美国公认会计原则与国际财务报告准则趋同研究

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1、美国公认会计原则与国际财务报告准则趋同研究提要：文章简述了美国会计准则制订机构的发展历史及其法律规范，通过研究美国财务会计准则委员会与国际会计准则理事会之间达成的《诺沃克协议》、《2006－2008年谅解备忘录》、美国公认会计原则与《国际财务报告准则》趋同路线图等，得出了美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会加强合作的原因以及由此带来的好处。本文试图通过研究美国公认会计原则（U.S.GAAP）与《国际财务报告准则》（IFRSs）的最新趋同形势，从中分析美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）加强合作的原因以及由此带来的影响。一、美国会计准则制订机构发

2、展近况二、法律规范三、US.GAAP与IFRSs的趋同在上述因素的驱使下，美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会于2002年9月召开了联合会议，会上双方均承认其对制订同时适用于国内和跨国界财务报告的高质量的、一致的会计准则负有责任，并且达成了《诺沃克协议》。该协议要求美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会均保证尽其最大力量使其现有的财务报告准则尽快充分一致，并且调整其未来工作计划以保证达到一致后还可以继续保持。2005年4月由唐纳德T·里克拉森提出的美国公认会计原则与《国际财务报告准则》趋同路线图，表明最迟到2009年，美国公认会计原则与《国际财务报告准则》将实现趋同。而

3、欧盟于2005年已经采用了《国际财务报告准则》，同时韩国、澳大利亚、南非等国也已经宣布他们自己的路线图。这说明美国公认会计原则与《国际财务报告准则》趋同的动力，不仅来自内部改革的呼声，同时也有来自外部竞争的压力。目前，世界资本市场的联系越来越紧密，而《国际财务报告准则》的世界普遍适用性的树立，将有助于其发展，并进一步加快其发展的步伐。四、FASB与IASB之间的合作2006年2月，美国财务会计准则委员会与国际会计准则理事会签署了《国际财务报告准则和美国公认会计原则的趋同路线图》——美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会签署的《2006-2008年谅解备忘录》。在此路线图中，美

4、国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会达成以下意见：1.会计准则的趋同能够通过高质量通用准则的制订，随着时间的推移最大限度地达成。2.试图消除双方准则之间需要进行重大改进的差异并不是对美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会资源的最好利用；相反，应该制订一套新的通用准则以改进报告给投资者的财务信息。同时，双方达成了截至2008年国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会趋同项目的下列目标：（一）短期趋同。（二）其他联合项目。五、结论路线图要求其废除现行的按照《国际财务报告准则》编制财务报告，应编制美国公认会计原则调节表的要求，从而使得合格的美国证券交易所上市公司可以自由选择是

5、按照《国际财务报告准则》还是美国公认会计原则编制公司财务报表。而现在美国正在讨论《国际财务报告准则》与美国公认会计原则共存于美国资本市场的可能性，以及这种模式将对美国资本市场、投资者决策和保护投资者利益计划的影响。允许两种不同的会计准则在美国同时使用，已是一个非常重大的变化。但是允许两种不同准则的共存，也不能称之为趋同。笔者认为《国际财务报告准则》应该被一致的解释或者执行，此乃其一；其二是《国际财务报告准则》应该减少它的可选择性，从而让其在世界各国在被执行时，随意性能够被最小化。同时，美国证券交易委员会与欧洲证券监管机构委员会已经达成了一项共同工作计划，乃是为了更进一步的关注《国

6、际财务报告准则》执行过程中的一致性和真实性。共同工作计划为美国证券交易委员会与欧洲证券监管机构委员会讨论在执行《国际财务报告准则》过程中遇到的问题提供了一种途径。共同工作计划同时也可以通过帮助管理者，以避免他们之间做出相互矛盾的决定，从而加强《国际财务报告准则》的一致性和真实性。不管是《国际财务报告准则》还是美国公认会计原则，从本质上说，都不仅仅是各自相互孤立的监管条例，而是为了公众利益的公共产品。通过相互咨询，美国证券交易委员会与欧洲证券监管机构委员会能够对一套高质量的全球性会计准则被一致的解释和真实的执行，贡献自己应有的力量，最终使得《国际财务报告准则》实现全球趋同。（详文见

7、《商业会计》2007年10月第19期