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1、出口免抵退税账务处理实务出口免抵退税账务处理实务 出口货物抵税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额,账务处理上表现为企业购进原材料,无论用于生产出口货物还是用于生产内销货物,其进项税额均可抵扣。 (1)出口货物免税,反映在账务处理上是出口销售时,无需贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。 借:应收账款/银行存款 贷:主营业务收入 (2)出口货物抵税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货
2、物的应纳税额,账务处理上表现为企业购进原材料,无论用于生产出口货物还是用于生产内销货物,其进项税额均可抵扣。 但由于出口货物的征税率与退税率不一致的情况,因而存在免抵退税不得免征和抵扣税额的情况,此项因借记主营业务成本,贷记进项税额转出。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后,按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记“进项税额转出”,同时以红字借记“主营业务成本”。生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支出时,按出口货物征退税率之差分摊计算,并冲减“不得抵扣税
3、额”,用红字贷记“进项税额转出”,同时红字借记“主营业务成本”。 (3)出口货物退税的账务处理:按计算的免抵退税额,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”;按计算的免抵税额,借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”;按免抵退税额与免抵税额两者之差,借记“其他应收款——应收出口退税款”。即: 借:其他应收款——应收出口退税款 应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 注:出口抵减内销产品应纳税额专栏,反映出口企业销售出口货物后向税务机关办理免抵退税申
4、报,按规定计算的应免抵税额,借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。应免抵税额的计算确定有两种方法: 第一种是是在取得税务机关后进行免抵和退税的会计处理,按批准的免抵税额,借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。 第二种是出口企业申请退税时,按退税申报数进行税务处理。根据当期的免抵额借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。 (4)纳税人向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款,应借记“银行存款”,贷记“其他应收款——应收出口退税款”。 【例】某公司是一般纳税人,增值税税率
5、17%,出口退税率11%,2016年5月份发生以下业务: (1)购进一批原材料,取得的增值税专用发票上注明价款为1600000元,增值税为272000元,款项已支付,材料已入库。 借:原材料1600000 应交税费——应交增值税(进项税额)272000 贷:银行存款1872000 (2)本月内销不含税销售额为273元,款项已收到。 借:银行存款319 贷:主营业务收入273 应交税费——应交增值税(销项税额)46480 (3)本月出口产品销售额为1426000元,款项尚未收到。 借:应收账款1426000
6、贷:主营业务收入1426000 借:主营业务成本855601426000×(17%-11%)=85560(元) 贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)85560 (4)月末,申报出口退税 计算退税额 ①当期应纳税额=46480-(272000-85560)=-139960(元) ②计算免抵退税额 免抵退税额=1426000×11%=156860(元) ③确定退税额及免抵额 退税额139960元,免抵额=156860-139960=16900(元) 账务处理: 借:其他应收款——应收出口退税款139960
7、 应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)16900 贷:应交税费——应交增值税(出口退税)156860 (5)实际收到出口退税款 借:银行存款139960 贷:其他应收款——应收出口退税款139960
