会计专业技术中级资格 考前总复习801.doc

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1、第八章　资产减值　　　　考情分析　　本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。客观题主要考核的是可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。　　考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。　　最近三年本章考试题型、分值、考点分布题　型2013年2012年2011年考　点单选题2题2分—1题1分（1）资产可收回金额的确定（2）商誉减值测试（3）预计未来现金流量应考虑的因素多选题1题2分—1题2分（1）资产减值准备转

2、回（2）资产组的认定计算分析题—1题12分—资产组减值测试合计3题4分1题12分2题3分—　　　考点一：资产减值的概念及其范围　　（一）资产减值的概念　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。　　（二）资产减值范围　　1.属于本章涉及的资产减值范围　　（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；　　（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；　　（3）固定资产（含在建工程）；　　（4）生产性生物资产；　　（5）无形资产；　　（6）商誉；　　（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。　　【特别提示】　　　　第19页　　2.不属于本章涉及的资

3、产减值范围　　（1）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。　　【思考问题】如何计提？　　　　【特别提示】该股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。　　（2）存货　　【思考问题】如何计提？　　“存货跌价准备”科目期末余额=存货成本-可变现净值　　　　【特别提示】在以后会计期间可以转回。　　（3）建造合同形成的资产　　【思考问题】如何计提？　　　　注意：建造合同计提的存货跌价准备，完工时转回。　　（4）金融资产　　【思考问题】持有至到期投资、贷款和应收款项如何计提？　　　　【特别提示】在以后会计期间可以转回

4、。　　【思考问题】可供出售金融资产如何计提？　　　　【特别提示】在以后会计期间可以转回。　　（5）其他，包括消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值。　　【特别提示】上述减值在以后持有期间均可以转回。　　【例题·多选题】（2013年考题）下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（　）。　　A.商誉减值准备　　B.无形资产减值准备　　C.固定资产减值准备　　D.持有至到期投资减值准备  『正确答案』ABC『答案解析』商誉、无形资产、固定资产计提的减值准备，一经计提，不得转回。　　考点二：资产可能发生减值的迹象　　（一）特殊问题　　有确凿证据表明资

5、产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外：　　第19页　　1.商誉和使用寿命不确定的无形资产　　因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不进行摊销，但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。　　2.对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。　　【例题·单选题】（2013年考题）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象

6、，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（　）。　　A.商誉　　B.固定资产　　C.长期股权投资　　D.投资性房地产  『正确答案』A『答案解析』商誉无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。　　（二）计提减值准备步骤　　1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额　　2.计算确定资产未来现金流量的现值　　3.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。　　【思考问题】为什么是较高者？　　　　4.资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。　　借：资产减值损失　　　　贷：××资产减值准

7、备　　考点三：可收回金额的计量　　（一）可收回金额计量的基本要求　　资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑:　　1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。　　2.没有确