会计专业技术中级资格 考前总复习901.doc

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1、第九章　金融资产　　　　考情分析　　本章内容非常重要。考试中既可以客观题也可以主观题形式出现；本章可与所得税、非货币性资产交换、债务重组等章节相结合出题。从历年考试情况来看，本章重点内容是金融资产的分类和重分类、金融资产初始确认以及后续计量、金融资产减值等。　　最近三年本章考试题型、分值、考点分布　　题型2013年2012年2011年考点单选题—3题3分1题1分（1）交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的核算（2）持有至到期投资的重分类多选题2题4分—－金融资产后续计量判断题1题1分—1题1分（1）金融资产重分类（2）持有至到期投资的核算计算题——1题12分可

2、供出售金融资产的核算合计3题5分3题3分3题14分—　　注：2011年综合题中占3分左右，在收入一章统计。　　　　考点一：交易性金融资产　　金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产可分为以下4类:　　　　　　第26页　　（一）相关规定　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　1.划分为交易性金融资产的条件　　取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。　

3、　　　2.初始计量　　应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。　　3.后续计量　　应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。　　（二）具体会计核算　　1.企业取得交易性金融资产的会计处理　　借：交易性金融资产——成本【公允价值】　　　　投资收益【发生的交易费用】　　　　应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】　　　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】　　　　贷：银行存款【按实际支付的金额】　　2.交易性金融资产持有期间的会计处理　　（

4、1）股票投资：被投资单位宣告发放的现金股利　　借：应收股利　　　　贷：投资收益　　（2）债券投资：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息　　借：应收利息　　　　贷：投资收益　　3.资产负债表日的会计处理　　（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。　　4.出售交易性金融资产的会计处理　　借：银行存款【应按实际收到的金额】　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动【账面余额，或

5、借记】　　　　　　投资收益【差额，或借记】　　同时：　　借：公允价值变动损益　　　　贷：投资收益【或做相反分录】　　【例题·综合题】（1）2012年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元（其中包含交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利7.2万元）。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，并且准备近期内出售此股票投资。  　　判断：甲公司应将其划分为交易性金融资产。　　借：交易性金融资产——成本　500（508-0.8-7.2）　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　7.2　　　　投资收益　　

6、　　　　　　　　　　　　　0.8　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　508　　（2）2012年6月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利7.2万元。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　7.2　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　7.2　　（3）2012年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元。　　公允价值变动＝（5.2－5）×100＝20（万元）　　借：交易性金融资产——公允价值变动　20　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　第26页　20　　（4）2012年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公

7、司股票收盘价为每股4.9元。　　公允价值变动＝（4.9－5.2）×100＝－30（万元）　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　30　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　30　　（5）2013年4月20日，乙公司宣告发放2012年的现金股利200万元。　　借：应收股利　　　　　　　　　10（200×5%）　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　10　　（6）2013年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2012年现金股利。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　10　　　　贷：应收股利