消费税纳税筹划(wdj).ppt

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1、消费税纳税筹划消费税计税依据的税收筹划选择合理的加工方式组长：吴栋金成员：吴栋金韩耀杰任世轩邓晓春马丽婧吕晶马琳党丹丹余丹雅曾凤王明贺何嘉玮案例：丰收卷烟实业公司是一家大型国有卷烟生产企业。2011年1月8日接到一笔7000万元甲类卷烟订单（4000箱）。如何生产这批产品？公司的总经理与销售经理、财务总监的意见不一。意见不一的原因：由于企业成立了十多年，公司一直处于满负荷运行状态，2010年年底，公司的董事会决定对企业的部分设备进行大修理。目前烤烟叶的生产线正在维修过程中，无法进行烟叶的生产。生产方案：公司的总经理认为：应该暂停烟叶

2、生产线得大修理，尽快恢复生产秩序，由本企业组织生产，从而提高本企业的生产业绩。销售总监提出：为了兑现合同，公司应该与外场合作，应该委托正兴卷烟厂将烟叶加工成烟丝，收回烟丝后再由本企业继续生产成品卷烟。财务总监则提出：应该委托正兴卷烟厂直接生产成品卷烟，收回后直接销售出去。但是，由于正兴卷烟厂的规模不大，考虑到交货期限，销售总监担心会延误交货期限而缴纳违约金。公司的三位领导提出了三个生产方案，但只能采取其中一个，那么，那个方案更可行，更有效益呢？假设购买烟叶成本为1000万元，总的加工费用为1700万元。不考虑其他税，从消费税方面计算

3、并选出最优方案。烟丝的消费税税率为30%；甲类卷烟的消费税税率为45%，定额税率为150元/箱。总经理的方案：全部卷烟有本期全部生产丰收卷烟实业公司将购入的1000万元的烟叶自行加工成甲类卷烟。加工成本、分摊费用共计1700万元，售价7000万元。丰收卷烟实业公司有关消费税的筹划计算如下：应交消费税=7000x45%+0.4x150=3210（万元）税后利润=（7000-1000-1700-3210）x（1-25%）=1090x75%=817.5（万元）销售经理的方案：外包加工成烟丝后，本企业继续加工成卷烟委托正兴卷烟厂将价值100

4、0万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费为680万元，加工的烟丝运回后，丰收卷烟实业公司继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计1020万元，该批卷烟对外销售价格为7000万元。丰收卷烟实业公司有关消费税的筹划计算如下：（1）丰收卷烟实业公司向正兴卷烟厂支付加工费时，向其支付的代收代缴消费税为：消费税组成计税价格=（1000+680）/（1-30%）=2400（万元）应交消费税=2400x30%=720（万元）（2）丰收卷烟实业公司销售卷烟后应交消费税=7000x45%+0.4x150-720=2490（万元）（3）企业总的应交消费

5、税=720+2490=3210（万元）（4）丰收卷烟实业公司税后利润=（7000-1000-680-720-1020-2490）x（1-25%）=1090x75%=817.5（万元）财务总监的方案：全部卷烟产品都委托外单位加工丰收卷烟实业公司委托正兴卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶的成本不变，加工费用为1700万元。加工完毕，卷烟运回丰收卷烟实业公司后，在对外以7000万元销售。丰收卷烟实业公司有关消费税的筹划计算如下：（1）丰收卷烟实业公司向正兴卷烟厂支付加工费时，向其支付的代收代缴消费税为：消费税组成计税价格=（1000+170

6、0+0.4x150）/（1-45%）=5018.18（万元）应交消费税=5018.18x45%+0.4x150=2318.18（万元）（2）由于委托加工的应税消费品直接对外销售不再缴纳消费税，因此丰收卷烟实业公司税后利润=（7000-1000-1700-2318.18）x（1-25%）=1981.82x75%=1486.37（万元）通过以上计算，可以发现：第一、企业将烟叶委托加工成甲类卷烟后收回，再直接对外销售需要缴纳消费税2318.18万元，企业获得税后利润1486.37万元。第二、如果企业购入烟叶后，自行生产甲类卷烟对外销售，应

7、缴纳的消费税为3210万元，企业获得税后利润817.5万元。第三、企业将烟叶委托加工成烟丝后，再有企业继续生产甲类卷烟对外销售，应交纳消费税3210万元，企业获得税后利润817.5万元。在相关因素相同的情况下，彻底的委托加工方式所产生的消费税税负比自行加工或半加工方式低891.82万元。通过对企业三位领导的方案计算和分析可知，财务总监的方案更可行，可以给企业带来更大的利润。于是，董事会将采取该方案。