财务管理基础与财务知识分析讲解.doc

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1、专题四基础知识讲解　　　板块一：管理用财务报表　　【知识点1】管理用财务报表编制的基本思路　　　　　【必须注意的两个问题】问题说明（1）要明确企业从事的是什么业务企业经营的业务容，决定了经营性资产和负债的围。（2）资产、负债与损益的对应关系经营性资产和负债形成的损益，属于经营损益；金融性资产和负债形成的损益，属于金融损益。【提示】划分经营资产（负债）和金融资产（负债）的界限，应与划分经营损益和金融损益的界限一致　　【知识点2】管理用资产负债表的原理及其编制　　1.区分经营资产和金融资产基本含义【经营资产】销售商品或提供劳务所

2、涉及的资产。【金融资产】利用经营活动多余资金进行投资所涉及的资产。大部分资产的重分类并不困难，但有些项目不太容易识别特殊项目处理货币资金（1）货币资金本身是金融性资产，但是有一部分货币资金是经营活动所必需的（2）在编制管理用资产负债表时，有三种做法：①将全部货币资金列为经营性资产，理由是公司应当将多余的货币资金购买有价证券。保留在货币资金项目中的数额是其生产经营所需要的，即使是有超出经营需要的部分也应按实际状况列报（超储的存货在历史报表中仍然在“存货”项目中报告）。②根据行业或公司历史平均的“货币资金/销售收入”百分比以及本

3、期销售额，推算经营活动需要的货币资金额，多余部分列为金融资产。③将其全部列为金融资产，理由是货币资金本来就是金融资产，生产经营需要多少，不但外部人员无法分清楚，部人员也不一定能分清楚。在编制管理用资产负债表时，要事先明确采用哪一种处理方法短期应收票据（1）以市场利率计息的投资，属于金融资产；（2）无息应收票据，应归入经营资产，因为它们是促销的手段短期权益性投资它不是生产经营活动所需要的，而是暂时自用多余现金的一种手段，因此是金融资产长期权益投资经营性资产【提示】购买长期股权就是间接购买另一个企业的资产。当然，被投资企业也可能

4、包含了部分金融资产，但往往比例不大，不予考虑债权性投资对于非金融企业，债券和其他带息的债权投资都是金融性资产，包括短期和长期的债权性投资应收项目（1）大部分应收项目是经营活动形成的，属于经营资产。（2）“应收利息”是金融项目。（3）“应收股利”分为两种：长期权益投资的应收股利属于经营资产；短期权益投资（已经划分为金融项目）形成的应收股利，属于金融资产递延所得税资产经营资产其他资产通常列为经营资产【总结】　　　　【比较】财务管理中的金融资产与会计中的金融资产的关系　　　　2.区分经营负债和金融负债　　基本含义经营负债是指销售商

5、品或提供劳务所涉及的负债。金融负债是债务筹资活动所涉及的负债。【提示】大部分负债是金融性的，包括短期借款、一年到期的长期负债、长期借款、应付债券等特殊项目处理短期应付票据分两种情况：（1）以市场利率计息——金融负债（2）无息应付票据——经营负债优先股从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债应付项目（1）大多数应付项目是经营活动中应计费用，包括应付职工薪酬、应付税款、应付账款等，均属于经营负债。（2）“应付利息”是债务筹资的应计费用，属于金融负债。（3）“应付股利”中属于优先股的属于金融负债，属于普通股的属于经营负债递延所得税

6、负债经营负债长期应付款融资租赁引起的属于金融负债；其他属于经营负债其他负债通常列作经营负债　　【总结】　　　　3.管理用资产负债表的构造　　　　　　【知识点3】管理用利润表的原理及其编制　　1.区分经营损益和金融损益金融损益金融活动产生的损益（金融性资产和负债形成的损益）经营损益指除金融损益以外的当期损益（经营性资产和负债形成的损益）项目调整金融损益涉及以下项目的调整：（1）利润表的“财务费用”：包括利息支出（减利息收入）、汇总损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。从管理角度分析，现金折扣属于经营损益，不

7、过实际被计入财务费用的数额很少，所以可以把“财务费用”全部作为金融损益处理。【注意】有一部分利息费用已经被资本化计入相关固定资产成本，甚至已经计入折旧费用，作为经营费用抵减收入。对其进行追溯调整十分困难，通常忽略不计。（2）财务报表的“公允价值变动收益”中，属于金融资产价值变动的损益，应计入金融损益，其数据来自财务报表附注。（3）财务报表的“投资收益”中，既有经营资产的投资收益，也有金融资产的投资收益，只有后者属于金融损益。其数据可以从财务报表附注“产生投资收益的来源”中获得。（4）财务报表的“资产减值损失”中，既有经营资产

8、的减值损失，也有金融资产的减值损失，只有后者属于金融损益。其数据可从财务报表附注“资产减值损失”中获得。　　【总结】　　　　2.分摊所得税（区分经营损益所得税和金融损益所得税）　　既然已经区分了经营损益和金融损益，与之相关的所得税也应分开。　　严格方法分别根据适用税率计算应负担的所得税（各