注册会计师审计抽样.ppt

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1、第八章审计抽样第一部分本章考情分析1.本章属于次重点章节。基本上每年都有6分左右的考题，在审计理论中属于审计取证的技术手段，主要介绍的是审计抽样在控制测试和细节测试中的运用。考点主要围绕样本量的设计和评价样本结果等相关内容，重点掌握相关计算性质的题目以及重要的理论知识。第八章审计抽样第八章审计抽样本章基本内容框架审计抽样审计风险抽样风险非抽样风险抽样方法非统计抽样统计抽样属性抽样变量抽样样本设计选取样本评价样本结果审计抽样的步骤审计抽样在细节测试中的运用非统计抽样统计抽样传统变量抽样概率比例规模抽样审计抽样在控制测试中的应用第二部分本章精讲第一节审计抽样的基本概念一、审计抽样1.定义

2、：审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。审计抽样使注册会计师通过获取与被选取项目某一特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对总体的结论。第八章审计抽样2.审计抽样应当具备三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。①控制测试→内部控制的有效性②细节测试→金额的准确性第一节审计抽样的基本概念2.运用审计抽样并非在所有审计程序中都可使用。注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。在风险评

3、估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。第一节审计抽样的基本概念审计抽样的适用范围审计程序适用不适用风险评估程序风脸评估程序通常不涉及审计抽样控制测试已留下运行轨迹的控制未留下运行轨迹的控制（注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样）实质性程序细节测试(如应收账款的存在性，陈旧存货的价值)实质性分析程序第一节审计抽样的基本概念二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，也就

4、是抽取的样本不能代表总体的风险。1.控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。第一节审计抽样的基本概念（1）信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际（假定）有效性的风险，也可以说，尽管样本结果支持注册会计师计划信赖内部控制的程度，但实际偏差率不支持该信赖程度的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。如果注册会计师评估的控制有效性高于其实际有效性，从而导致评估的重大错报风险水平偏低，注册会计师可能不适当地减少从实质性程序中获取的证据，因此审计的有效性下降。对于注册会计师而言，信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。第一节审计抽样的基本概念（2）信

5、赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，也可以说，尽管样本结果不支持注册会计师计划信赖内部控制的程度，但实际偏差率支持该信赖程度的风险。信赖不足风险与审计的效率有关。当注册会计师评估的控制有效性低于其实际有效性时，评估的重大错报风险水平高于实际水平，注册会计师可能会增加不必要的实质性程序。在这种情况下，审计效率可能降低。第一节审计抽样的基本概念2.在实施细节测试时，注册会计师也要关注两类抽样风险：误受风险和误拒风险。（1）误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。如果账面金额实际上存在重大错报而注册会计师认为其不存在重大错报，注册会计师通常会停止对

6、该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。与信赖过度风险类似，误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此注册会计师更应予以关注。第一节审计抽样的基本概念（2）误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。如果账面金额不存在重大错报而注册会计师认为其存在重大错报，注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。第一节审计抽样的基本概念3.只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。抽样风险与样本规模反方向变动：样本

7、规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。第一节审计抽样的基本概念表抽样风险对审计工作的影响审计测试的种类影响审计效率影响审计结果控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险第一节审计抽样的基本概念（二）非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错