灰色关联分析法在重大错报风险评估中的应用研究.pdf

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1、面京夸计鲍学报zot年第s期灰色关联分析法在重大错报风险评估中的应用研究顾晓安，李毅(上海理工大学管理学院，上海200093)[摘要]重大错报风险的形成原因错综复杂，如何评价风险可能存在的业务领域、风险相对高低以及被审单位整体重大错报风险大小是实施现代风险导向审计的三大核心和难点。首先构建重大错报风险综合评价指标体系，进而引入灰色关联分析评估模型，以更加客观准确地确定各错报风险因素的权重及排序，最终得出各业务领域评估值及综合评估值大小，这样可以为会计师事务所进行单项及不同审计业务之间的资源配置提供依据。[关键词]现代风险导向审计；重大错

2、报风险评估；灰色关联分析法；审计风险评估；注册会计师审计；审计资源配置[中图分类号]F239[文献标识码]A[文章编号]1672—8750(2014)05—0105—08一、引言现阶段，注册会计师审计已从传统的风险导向审计模式演变为以风险分析为基础的现代风险导向审计。对现代风险导向审计的研究始于21世纪初，Knechel提出以现代风险导向为基础的审计方法¨，Eilifsen进一步证实该方法可以减低审计风险。2003年lO月，国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)通过了新的风险导向审计准则，标志着现代风险导向审计由理论研究阶段步人实践推广

3、阶段。2006年2月15日，我国财政部颁布《中国注册会计师执业准则》，并于2007年1月1日开始实施，这标志着我国也已正式进入现代风险导向审计阶段。现代风险导向审计的基本原理在于，审计人员首先确定一个可接受的整体审计风险水平，然后根据对被审单位重大错报风险的评估结果得出可接受的检查风险水平，并以此来确定和完成与控制测试及实质性程序的范围、时间安排和性质等审计资源配置相关的工作j。与以往的审计模型相比，现代风险导向审计引入了“重大错报风险”的概念，将审计风险模型表述为“审计风险=重大错报风险×检查风险”，并在整个审计过程中持续进行相关风险

4、的评价J。现代风险导向审计强调将重大错报风险的评估作为审计工作的前提和基础，通过深入了解被审单位及其环境，依据重大错报风险评估模型，科学评估重大错报风险可能存在的具体业务领域、各业务领域错报风险的高低以及被审单位整体重大错报风险大小，进而在后续审计过程中采取更具针对性的应对措施，最终将整体审计风险降至可接受的水平。可见，重大错报风险的评估是现代风险导向审计中控制整个审计风险的核心环节，其评估方法的科学性决定了评估结果的准确性。有关重大错报风险评估方法的研究较多，归纳起来主要有定性分析法和定量评估法。然而，现有的评价方法中无论是定性分析还

5、是定量评估都包含较多的主观判断，评估效果均不太理想。为了更加客观准确地评价各错报风险因素的影响程度，减少重大错报风险评估中的主观性，本文尝试引入灰色关联分析法计算重大错报风险各影响因素的权重，构建重大错报风险综合评估模型，以期为审计[收稿日期]2014—03—25[基金项目】上海市教育委员会发展基金资助项目(F30803)[作者简介]顾晓安(1963一)，男，上海人，上海理工大学管理学院副教授，主要研究方向为审计学、财务管理和区域投融资等；李毅(199O一)，女，山东l}缶沂人，上海理工大学管理学院硕士生，主要研究方向为审计学、财务会计

6、。·105·顾晓安，李毅：灰色关联分析法在重大错报风险评估中的应用研究实践中重大错报风险的评估提供新的思路和方法；更为重要的是，本文的成果可以为后续研究审计资源的科学配置提供依据。二、文献综述(一)重大错报风险评估方法研究概述重大错报风险评估作为现代风险导向审计阶段控制整个审计风险的核心环节，审计界的专家和学者已对其评估方法进行了大量的研究。在传统风险导向审计阶段，审计人员多利用德尔菲法、头脑风暴法、分析性审核法、风险因素分析法、定性风险评价法等定性分析法进行审计风险的评估。然而，定性分析法往往基于审计人员的主观判断，缺乏可辨识的客观依

7、据和统一的评判标准，不能对各风险因素的影响程度进行客观准确的评估。进入现代风险导向审计阶段后，许多新兴的定量评估方法被应用于重大错报风险的评估。王桂兰将案例推理法引入到审计风险评估的研究中，同时将先进的计算机审计技术应用于多样性的分析性复核。。，但案例推理法只能根据案例匹配的结果得到重大错报风险存在的领域，无法综合评价被审单位整体重大错报风险水平。万字洵和朱斌从信息熵角度出发，通过判断重大错报风险各影响因素在各种可能取值下的差异程度来确定各自的权重，但该方法没有对重大错报风险的影响因素进行层次和维度的划分，未考虑重大错报风险各影响因素存

8、在的层次性、模糊性和灰色性特征。张萍和王莹利用模糊综合评价法评估了虚拟企业的审计风险，通过两级模糊综合评判最终确定了虚拟企业的审计风险水平；王会金采用动态模糊综合评价法建立了审计风险综合评判层次体系，并探讨