有关税务会计理论问题的再思考.pdf

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1、税务园地ITAXATIONFIELD有关税务会计理论问题的再思考◎文／周国光作者简介：现任长安大学纪委副书记兼审计处处长．长安大学经济与管理学院会计学教授．博士生导师。社会兼职为中国交通会计学会副会长，陕西财务成本研究会副会长。主要从事企事业单位财务管理与会计核算方面的理论教学与学术研究．以及公路交通领域投融资管理与财会问题研究。一究还有待进一步深入。是财务会计的一部分。目前企业会计准则．问题的提出中国有关税务会计方面的研究起源于中对税务核算行为的规范，基本上都是20世纪80年代中期。原天津财经学院的

2、盖二．税务会计与税务核算对所得税核算行为的规范。例外情况是：地先生在1986年率先撰文，提出了建立中国学术界讨论的问题属于税务会计问题英国会计标准委员会(ASC)曾在l974年税务会计体系的设想⋯。按照盖地先生当时还是税务核算问题，涉及到税务会计地位4月发布了《标准会计实务公告第5号：增的认识，税务会计，或工商企业税务会计，属的界定。根据笔者对相关文献的查阅，大多值税核算》(ssAP5：Accountingfor于应具有完整体系的一门会计学科。辽宁数作者似乎都主张，税务会计属于独立于ValLieAdd

3、edTax)，并分别于1997年税务专科学校的徐龙力先生在1989年撰文财务会计、与财务会计和管理会计并驾齐和1998年进行过两次修订；新西兰财务报讨论了税务会计的基本概念和研究对象。驱的会计专业领域。这意味着，税务会计应告理事会(FRSB)曾在1994年4月发布了该文中，作者通过与企业会计的比较，将税具有区别于财务会计完整的理论与方法体《财务报告准则第19号：货物与劳务税核务会计界定为一种专业会计。进入20世系。对税务会计的另一种认识是：税务会计算~(FRS一19：AccountingforGood

4、s纪90年代以来，中国有关税务会计的研究得是指财务会计框架体系下专门针对税务这andServicesTax)，并替代了1986年6到了高度重视，据不完全统计，~12014年2月一特殊业务的会计，就如同成本会计、租赁月发布的《标准会计实务公告第19号：货物底为止，仅中国知网收录的涉及税务会计问会计、公司会计等称谓一样。对此，对税务与劳务税核算)(SSAP19：Accounting题的论文就有1264篇，另外还有大量的税会计行为的规范，中国以及美国、英国、澳大f0rGoodSandServiCesTax)

5、；澳务会计著作或教材问世，成为中国会计理论利亚、新西兰、加拿大等国家以及国际会计大利亚会计准则理事会(AASB)于2009与实务研究的一个重要方面。其中，北京会准则理事会(IASB)~是通过会计准则(含年11月12日发布了修订后的《澳大利亚会计学院的于长春先生和天津财经大学的盖财务报告准则，下同)来进行规范的。为了区计准则解释第1031号：货物与劳务税核地先生分别在2001年和2005年编著出版的别于独立于财务会计的税务会计专门领算》(ACCOuntingfOrG0odSand《税务会计研究》，将税务

6、会计理论研究推域，本文下面将财务会计框架下的税务会ServicesTax)；加拿大会计准则理事会向了新的高度，对中国税务会计理论的进一计核算界定为“税务核算”。但税务核算问(AcSB)下设的紧急问题委员会(EIC)也曾步深入研究具有重要的影响。题似乎并不属于目前有关税务会计问题研发布过有关货物与劳务税核算的解释。这但近年来国内有关税务会计的理论研究的关注点。些准则或解释中涉及的规范内容主要包括究，似乎有些停滞不前；大量论文呈现的是本文试图引入“税务核算”概念的一两个方面：(1)对VAT和GST是否在利

7、润雷同的观点和思路；一些涉及税务会计研个重要原因，是目前中国和世界上大多数表中列报的规范；(2)对VAT和GST是否究的重要理论问题，至今仍没有取得学术国家是通过企业会计准则来规范税务核计入相关资产价值的规范。界的共识；对税务会计模式似乎也存在着算行为的，这实际上仍是在财务会计框架许多理论工作者对税务会计问题进理解和界定等方面的偏差。这些方面的研内规范税务核算行为，意味着税务会计仍行了较深入的研究和探索，但总体来看，取62得的初步研究成果仍不尽人意。大量论文税种以及属于代征代缴性质的增值税；二研究的初

8、衷都是税务会计问题；但讨论的是收取并确认纳税义务的税款虽然也计入具体问题似乎应归属于税务核算的范畴。当期损益，但确认纳税义务的时间和计人损按照于长春先生的理解，“我国倾向于走税益的时间是一致的，例如营业税、消费税、城务会计与财务会计相分离的道路，但既不市维护建设税等税种。同于美英的完全独立模式，也不同于法德(二)有关财税分离税务核算模式的讨论的完全统一模式，而是以财务会计信息为如果赞同以上讨论中提出的观点，则可基础，在申报纳税之前依税法要求进行调以认为，