高级财务会计第一章-外币会计.ppt

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1、第一章外币会计第一章外币会计第一节外币会计概述第二节外币交易会计第三节外币财务报表的折算学习目的与要求了解外币会计的基本原理理解汇兑损益的成因及对企业经营成果的影响掌握外币会计核算的基本方法、外币财务报表的折算方法、企业日常外币业务的会计处理和汇兑损益的确认与计量2008.102009.12009.102010.12010.102011.1单项选择2—2211多项选择1—11—1简答题1—1———核算题11—111总分值19109141113第一章历年考核情况第一节外币会计概述一、外币与外币会计业务二、外币会计的产生与发展三、汇率及汇兑损益一、外币与外币业务（一）外币与外汇会计

2、上的外币=非记账本位币金融上的外币：以国别区分外汇：以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。（二）记账本位币的选择1.记账本位币的概念记账本位币是指用于日常登记账簿和编制财务会计报告时用以表示计量的货币。《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。2.企业选择记账本位币的一般原则该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和

3、劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价；融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取的款项所使用的货币；综合考虑上述因素，有时三因素产生的结果不同，则以主要因素为准确定记账本位币。3.企业境外经营记账本位币的选择境外经营：一是指是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。3.企业境外经营记账本位币的选择

4、境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。4.记账本位币的变更（会计政策变更）记账本位币一经选定，不得随意变更。只有当企业主要经营业务发生根本性变化等特殊情况下，在确有充分理由证明原有记账本位币已不再适应时，才能变更企业的记账本位币。一般应在新的会计年度开始时变更，采用变更当日的即期汇率将所有项目折算

5、为变更后的记账本位币计价的金额，并在变更年度的会计报告中作出必要的说明。（三）外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算外币交易：企业以非记账本位币进行收付、结算等业务，但在会计计量和记录时必须将其表述为记账本位币；外币报表折算：为满足特定目的，将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币单位表述的会计报表。如我国的跨国公司。二、外币会计的产生和发展一般了解产生：进出口业务的发展与深化；发展：国际贸易；跨国公司；国际投资三、汇率及汇兑损益（一）汇率1、汇率概念亦称“外汇牌价”或“汇价”，是一国货币兑换另一国货币的比率，或以一种货币表示另一种货币的价格。2、汇率的标价直接

6、标价法和间接标价法三、汇率及汇兑损益（一）汇率直接标价法（1）概念：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。（2）特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率高低成反比。间接标价法（1）概念：以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外币。（2）特点：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率高低成正比。三、汇率及汇兑损益（一）汇率3、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。银行挂牌汇率：由银行挂牌公布进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。买入汇率：也称买入价，即银行向同业或客户买入外汇时所使用的汇率。卖出汇率：

7、也称卖出价，即银行向同业或客户卖出外汇时所使用的汇率。中间价：是买入价与卖出价的平均数。会计上对外币交易进行折算、报刊报导汇率消息时一般采用中间价（中央银行牌价）外汇市场汇率：在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率，包括买入汇率、卖出汇率和中间价。三、汇率及汇兑损益4、即期汇率和远期汇率即期汇率：也叫现汇汇率，是指买卖外汇双方成交当天或两天以内进行交割的汇率。远期汇率：在未来一定时期进行交割，而事先由买卖双方签订合同、达成协议的汇率。远期汇率的表示方法：（1）直接标明远期外汇的实际汇率；（2）用升水