成本属性与本量利分析课件.ppt

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1、第二章成本属性与本·量·利分析1.成本概念的多元化2.变动成本法3.本·量·利分析第一节成本概念的多元化一、成本的概念成本是指为达到特定目的，已经发生、应当发生或可能发生的可以用货币单位加以计量的价值牺牲。二、成本的分类（一）按经济用途分类生产成本也称制造成本直接材料直接人工制造费用非制造成本也称期间成本或期间费用推销成本管理成本（二）按其可辨认性分类——直接成本与间接成本（三）按实际发生的时间分类——历史成本和未来成本（四）按可控性分类——可控成本与不可控成本（五）按核算目标的不同分类——业务成本、责任成

2、本和质量成本（六）按与决策的相关性进行分类——相关成本与无关成本三、成本性态成本性态的涵义成本性态(costbehavior)，也称成本习性，是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。成本按性态的分类固定成本变动成本混合成本固定成本(fixedcost)涵义固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。特点固定成本总额不变单位固定成本与业务量成反比例变化分类约束性固定成本，指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。酌量性固定成本指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成

3、本。固定成本的相关范围期间范围空间范围业务量范围原相关范围新相关范围固定成本产销量Q1Q20F1F2涵义变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。特点变动成本总额与业务量成正比例变化单位变动成本保持不变分类技术性变动成本酌量性变动成本变动成本(variablecost)变动成本的相关范围业务量范围相关范围0产量成本混合成本(mixedcost)混合成本的涵义是指随着业务量的增减变动，其总额虽然也相应地发生变动，但变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系的那部分成本。类型标准式（

4、如图1）阶梯式（如图2）低坡式（如图3）曲线式（如图4）各类混合成本的坐标图7图1图2图3图4三、混合成本的分解一、高低点法（一）基本做法是以某一期间最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本的差数，以确定业务量的成本变量（即单位业务量的变动成本额），进而确定混合成本中的固定成本部分和变动成本部分。（二）高低点法分解混合成本的运算过程如下：设：高点的成本性态为y1=a+bx1(1)低点的成本性态为y2=a+bx2(2)用（1）-（2）则有y1-y2=b(x1-x2)即Δy=b·Δx(3)

5、移项后则有b=Δy/Δx(4)将(4)代如（1）或（2）即可算出a例如：某企业去年上半年维修成本在相关范围内的变动情况如下表所示，现用高低点法对维修成本进行分解。月份直接人工小时维修成本145003500267004680348003500466004250572004550679005200根据历史数据找出最高的发生数为：6月份，直接人工小时7900时，维修成本5200元。最低点的发生数为：1月份，直接人工小时4500时，维修成本3500元。按前面的运算过程进行计算。Δy=1700,Δx=3400则b=1

6、700/3400=0.5(元)代入高点：a=5200-(0.5×7900)=1250(元)或代入低点：a=3500-(0.5×4500)=1250(元)以上计算表明，该企业维修成本分解后，其固定成本总额是1250元，单位变动成本为每直接人工小时0.5元。混合成本模型为：y=1250+0.5x（三）高低点分解方法的特点：1.计算较简单，只利用高低点数据2.选用的成本数据具有充分的代表性3.只适用于相关范围二、散布图法(一)基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量（x），以纵轴代表混合成本（y），将各种业务量水

7、平下的混合成本逐一标明在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线（理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小）。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。在成本变动趋势直线上任取一点A（x0，y0），据以确定其斜率，即可计算出单位变动成本仍以上例的有关数据为依据，现采用散布图法对该企业的维修成本进行分解。第一步，在平面直角坐标系中标出维修成本的散布点。具体来说就是以横轴代表直接人工小时，以纵轴代表维修成本，标出6个月不同直接人工小时下的维修成本点。第二步，通过

8、目测，在坐标中画出一条能反映维修成本平均变动趋势的直线。第三步，确定固定成本总额（a）即所画直线与纵轴的交点，本图为1200元。第四步，计算单位变动成本即所画直线的斜率。在直线上任取一点，如选直接人工小时7000小时，其对应的维修成本按坐标图查得为4700元,则单位变动成本b=(y-a)/x=(4700-1200)/7000=0.5(元)根据上述计算可以得到混合成本模型为：y=1200+0.5x（二）散布图法特点