外币业务会计课件.ppt

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1、外币业务会计高级财务会计学习目的与要求理解外币与外币业务的含义，掌握外币业务会计的基本范畴和相关概念掌握外币交易业务的内容与会计处理掌握外币报表折算的汇率选择及折算损益处理了解期汇合同与套期保值交易方式与会计处理的基本问题本章主要内容第一节外币业务会计概述第二节外币交易的会计处理第三节期汇合同和套期保值第四节外币报表折算第一节外币业务会计概述一、外币与外币业务二、外币业务会计三、外币业务会计的相关概念一、外币与外币业务（一）“外币”的含义“外国”货币？“本国”货币以外的货币？启发：“本币”以外的货币

2、思路：正确定义“本币”，进而定义外币“？”以外的货币对“本币”的理解：会计的专业角度记账货币？“本币”的基本特征：经营中大量存在并作为常用的计量尺度信息反映中作为主要的计量单位企业经营所处的主要经济环境中的货币FAS52：功能货币IAS21：编报货币CAS19：记账本位币非独立境外经营：相当于国内企业经营在境外的延伸，该企业从事经营和产生现金流量明显依赖于境内企业，因此判断其“经营所处主要经济环境”也要与境内企业作为一个整体。也就是说，境内企业的主要环境也就是非独立境外经营的主要环境。因此，其记账本

3、位币或功能货币是境内货币，外币也就是境内货币以外的货币。独立境外经营：该企业从事经营和产生现金流量明显独立于境内企业，因此其“经营所处主要经济环境”也与境内企业相对分离，而主要取决于其经营现金流量的运动表现方式。在此情况下，记账本位币或功能货币是某种境外货币，境内货币就成为外币。注：本位币的确定需考虑境外经营的自主性对于跨国公司，它设在东道国的子公司择定的功能货币，可能是所在国的货币，也可能是母公司所在国或第三国通货，这取决于其主要经营环境的现金流量、销售价格、销售市场、费用、理财、集团内的公司间交

4、易等经济因素。而外币就是记账本位币或功能货币以外的货币，有时母公司所在国货币也可能是外币。结论：记账本位币（功能货币）的择定决定外币的范围（二）外币业务的概念与内容是指以外币计量的业务，主要包括以下内容:外币交易：以外币计价和结算的商品或劳务的买卖交易；货币兑换业务：不同货币之间的兑换外币投资和外币融资：以外币计量和结算的对外融资、投资交易；期汇合同业务：外汇期货买卖与交割的交易，包括套期保值和投机套利；外币报表折算业务。广义外币交易业务（一）外币业务会计的种类是指以外币计量的交易，主要有以下几种情

5、况：外币交易会计（外币计价和结算）外币融资、投资会计期汇合同会计外币报表折算二、外币业务会计（二）外币业务会计需要解决的问题1、交易发生时，以何种汇率进行折算和记录；2、资产负债表日外币资产和负债余额应如何反映；3、在结算日，如何处理外币应收款和应付款；4、如何处理汇率变动的影响（汇兑差额）。三、相关概念（一）外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。根据我国《外汇管理暂行条例》，外汇包括：外国货币，包括纸币、铸币等；外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；外汇收支凭证，包

6、括外币票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；其他外汇资金外汇不同于外币：外币是用于国际贸易及一些跨国公司经济业务的会计计量单位，如商品、劳务的进口或出口、设备和技术引进或输出，国际信贷和其他国际融资、投资活动等。外汇系“外国资金”的总称。国际货币基金组织规定：“外汇是货币行政当局（中央银行、货币机构、外汇平准基金组织、和财政部）以银行存款、财政部国库券、长短期政府证券等形式持有的在国际收支逆差时可以使用的债权，而不问它是以债务国货币还是债权国货币表示。”（一）外汇外汇包括现汇与记账外汇现汇，也称“自由

7、外汇”或“多边结算外汇”，是在国际金融市场上可以自由买卖、在国际结算中广泛使用、在国际上得到偿付并可以自由兑换成其他国家货币的外汇。记账外汇，也称“双边外汇”或“协定外汇”，是根据两国政府有关贸易清算（支付）协定所开立地清算账户下的外汇，这种外汇不能兑换成其他通货，也不能支付给第三国，只能用于支付协定规定的两个国家之间的贸易货款及从属费用和其他双方政府同意的付款。（一）外汇（二）外币兑换和汇率外币兑换是指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币，或是不同外币之间的兑换。两种货币之间的兑换比例称为汇率

8、，它实际上是以一国货币表示的另一国货币的价格。直接标价法：又称为应付标价法，是指按每单位外币可兑换本国货币金额的方式标价，或者说，它是以一定单位的外国货币为标准，来计算对应若干数量的本国货币。间接标价法：又称为应收标价法，是指按每单位本国货币可兑换外国货币金额的方式标价，或者说，它是以一定单位的本国货币为标准，来计算对应若干数量的外国货币。目前世界上大多数国家都采用直接标价法，我国的人民币的汇率也采用这种方法。（三）汇率的直接标价法和间接标价法买入价：是指银行或经纪人