外币业务会计ppt课件.ppt

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1、第六章外币业务会计学习目标:通过本章学习，应理解外币记账本位币的含义及其确定;掌握外币业务的会计处理及期末汇兑损益的计算;掌握外币财务报表的折算。7/30/20211第一节记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币——是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境——通常是其主要产生和支出现金的经济环境。7/30/20212（一）记账本位币的选择企业通常应选择人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。二、企业记账本位币的确定7/30/20213（二）企业选定记账本位币应考虑的因素企业选定记账本

2、位币，应当考虑下列因素：1．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；2．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3．融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。7/30/20214（一）境外经营的含义境外经营——指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。三、境外经营记账本位币的确定7/30/20215判断某实体是否为境外经营的标准：是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、分支

3、机构。是否与企业记账本位币相同。不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。二是该实体的记账本位币一是该实体与企业的关系7/30/20216企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。（二）境外经营记账本位币的确定7/30/20217企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重

4、大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。四、记账本位币的变更7/30/20218第二节外币交易的会计处理一、外币业务的相关概念（一）外汇、外汇汇率及其分类1、外汇外汇是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。一是以外币表示的资产；二是可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段。外汇的特征外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。概念外汇的特征7/30/202192、外汇市场和外汇汇率外汇汇率——两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。外汇市场——是指实

5、现不同国家货币之间兑换的场所。7/30/2021103、汇率的标价方法（2）间接标价法（收进标价法）——以一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位的外币的标价方法。汇率上升表示本国币值上升。（1）直接标价法（应付标价法）——以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。目前大多数国家包括我国都采用直接标价法。如：1美元＝8.10元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。7/30/2021114、汇率的分类（1）按外汇经纪银行角度分为买出汇率（2）按固定与否分为固定汇率（3）按外汇买卖成交期分为即期汇率（4）按管制的程度不同分为官方汇率市场汇率中间汇率买入汇率浮动汇率远期汇率（5）

6、按汇率记入账中的时间分为记帐汇率（现行汇率）账面汇率（历史汇率）7/30/2021121.外币折算外币折算——是对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。（二）外币折算和外币汇兑内容外币交易折算外币报表折算2.外币兑换外币兑换——是把外币兑换为本国货币或把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换。7/30/202113（三）汇兑损益汇兑损益（汇兑差额）——是指企业各外币帐户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。1.外币交易汇兑损益2.外币报表折算汇兑损益内容（1）已实现汇兑损益（2）未实现汇兑损益

7、指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成。指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于交易发生日和会计报表编制日汇率不同而产生的汇兑损益。指在资产负债表日把境外子公司或分支机构所编制的会计报表折算为记帐本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。7/30/202114外币分账制——是指企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。外币统账制——是指企业