华商中级财务会计(下)课件.ppt

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1、《中级财务会计》（下）（讲授提纲）广东商学院华商学院会计系会计教研室第十二章流动负债（短期负债）概述流动负债通常是指偿还期不超过一年的负债。偿还期短是它的主要特征。另一个特征是，大部分流动负债没有筹资成本（无偿取得或占用），只有从银行取得的短期借款需要承担筹资成本（支付利息）。企业的流动负债主要有：短期借款应付账款应付职工薪酬预收账款应付票据应交税费应付利息其他应付款应付股利交易性金融负债一、短期借款的核算会计核算中所讲的“短期借款”特指从银行那里取得的偿还期不超过一年的短期借款。根据“借款合同”规定的还本付息方式进行账务处理。【例】

2、ABC公司2013年1月1日向银行借入一笔生产经营用借款60000元，期限6个月，年利率8%。企业与银行签订的借款合同规定，本金到期一次偿还，利息按月预提、按季支付。每月应承担的利息=（60000×8%）÷12=400（元）（1）1月1日借入款项时：借：银行存款60000贷：短期借款60000（2）1月31日，按照权责发生制的要求，确认1月份应付利息（预提1月份的利息）：借：财务费用—1月份利息费400贷：应付利息400（3）2月28日，确认2月份应付利息（预提2月份的利息）：借：财务费用—2月份利息费400贷：应付利息400（4）3

3、月31日，确认3月份承担的利息费并实际支付第一季度的利息：借：财务费用—3月份利息费400借：应付利息800贷：银行存款1200（5）第二季度（4月、5月、6月）的账务处理办法同上。6月30日的会计分录与3月31日的会计分录相同：借：财务费用—6月份利息费400借：应付利息800贷：银行存款1200单独偿还本金的分录：借：短期借款60000贷：银行存款60000考虑到6月30日借款到期，在支付第二季度利息1200元的同时，还要一并偿还（支付）本金60000元，因此，可以把支付第二季度利息的分录与偿还本金的分录合并为一个分录：借：财务费

4、用400借：应付利息800借：短期借款60000贷：银行存款61200【注】：如果支付利息的方式是每月支付，则：（1）每月月末支付利息时（不是按月预提，而是按月支付）：借：财务费用—X月利息费400贷：银行存款400（2）最后一个月末支付当月利息并偿还本金时：借：财务费用—X月利息费400借：短期借款60000贷：银行存款60400如果支付利息的方式是到期一次性还本付息，则于最后一个月月末：借：财务费用—半年（6个月）的利息费2400借：短期借款60000贷：银行存款62400二、预收账款的核算1、预收客户款项时，确认为一项负债：借：

5、银行存款贷：预收账款—XX企业2、向客户发贷时，在确认销售收入的同时，冲减预收账款：借：预收账款（多退少补时，用“银行存款”科目调整）贷：主营业务收入贷：应交税费—应交增值税（销项税额）同时结转销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品【注】：预收款项业务不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，当偶然发生预收款项时，在“应收账款”账户中核算。三、应付账款、应付票据的核算1、采购原材料等货物尚未支付货款时：借：原材料借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款或应付票据2、实际支付货款时：借：应付账款或应付票据贷：银行存款【注】：（1）

6、如果“商业承兑汇票”到期无力支付，则将“应付票据”转为“应付账款”。如果“银行承兑汇票”到期无力支付而由银行代付，则将“应付票据”转为“短期借款”。（2）如果“应付账款”到期但因债权人消失而无法支付时，则将“应付账款”转为“营业外收入”。四、应付职工薪酬的核算（一）应付职工薪酬核算的范围应付职工薪酬—工资（职工工资、奖金、津贴、补贴）—职工福利—社会保险费—住房公积金—工会经费—职工教育经费—非货币性福利—其他（二）职工薪酬的支付形式：货币形式或非货币形式企业向职工支付以上职工薪酬时，绝大部分是用货币资金（现金、银行存款）支付，比如对

7、于上述第一项至第六项，都是用货币资金支付。而支付给职工的某些福利，可能会采用非货币形式。比如，企业在节日期间将本企业生产的产品作为福利发放给职工；企业将本企业的小汽车提供给高层管理人员免费使用。（三）核算职工薪酬的基本方法：通过“应付职工薪酬”科目企业向职工支付工资、福利等职工薪酬时，在会计核算上必须通过“应付职工薪酬”科目，即先贷记该科目反映本期应付的金额，在实际支付时借记该科目反映已支付的金额，期末贷方金额反映应付未付的职工薪酬。比如，支付生产工人工资，不应绕过“应付职工薪酬”科目直接贷记“库存现金”或“银行存款”，借记“生产成本

8、”，而应当贷记“应付职工薪酬”，借记“生产成本”，然后再借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”或“银行存款”。（四）具体业务核算1、工资的核算这里的“工资”时广义的工资，除工资外，还包括奖金、岗位津贴和物价补贴，合称“工