《合并财务报表》ppt课件

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1、高级财务会计合并财务报表主要内容合并财务报表概述合并范围的确定合并财务报表编制的前期准备事项及其程序长期股权投资与所有者权益的合并处理内部商品交易的合并处理内部债权债务的合并处理内部固定资产交易的合并处理内部无形资产交易的合并处理所得税会计相关的合并处理合并财务报表合并财务报表概述编制合并会计报表的意义合并会计报表的产生1886年由美国科顿石油托拉斯公司编制美国科顿石油托拉斯公司兼并了169家公司合并会计报表的目的CAP:ARB51为母公司的股东和债权人的利益而编制的反映该集团母公司及其子公司的经营成果和财务状况IAS27:合并财务报表

2、和对子公司的会计处理母公司财务报表使用者常常关心并且需要了解企业集团在整体上的财务状况、经营成果和财务状况的变动中国向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息有助于财务报告的使用者作出经济决策有利于避免一些母公司利用控制关系，人为粉饰财务报表情况的发生小结母公司财务报表的使用者对于企业集团作为一个整体的财务信息需求可以通过合并会计报表来满足合并会计报表比单个公司的财务报表能提供更有意义的信息有利于避免一些企业集团利用内部控股关系,人为粉饰会计报表情况的发生编制合并会计报表两种观点放大观提供母公司报表以及

3、合并报表：中、英、法、德取代观无需提供母公司会计报表：美国合并会计报表国际概况1940年美国SEC规定上市公司编制和提供合并会计报表1948年英国公司法企业在拥有子公司时必须在提供个别财务报表的基础上，公开反映企业集团财务报表1965年德国公共公司法要求企业编制集团财务报表1971年法国证券交易委员会编制合并财务报表1977年日本要求编制和公布合并财务报表合并会计报表的国际协调欧共体第7号指令英国：强调股份所有权法律上的控制权力德国：强调实际上有效管理控制的存在协调结果：真实与公允；英国接受统一会计表格国际会计准则1988：IAS22-

4、企业联合1993：IAS27-合并财务报表和在子公司投资的会计IAS28-在联营企业中的投资会计IAS31-权益的财务报表我国合并会计报表的现状1993：企业会计准则1995：合并会计报表暂行规定1998：股份有限公司会计制度2006：企业会计准则第33号——合并财务报表合并财务报表的特点1、反映的对象是由若干个法人组成的会计个体，是经济意义上的会计个体2、合并财务报表由企业集团中的母公司编制3、合并财务报表以个别财务报表为基础编制不需要单独设置一套账簿体系对纳入合并范围的个别财务报表的数据进行加总的基础上，编制抵消分录合并财务报表的种

5、类合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表从母公司角度，站在母公司所有者的立场反映企业所有者在母公司中的权益增减变动情况合并现金流量变动表合并财务报表的编制原则以个别财务报表为基础编制一体性原则重要性原则合并财务报表合并范围的确定控制的概念合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益控制的特征控制的主体是唯一的控制的内容另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策通过表决权决定控制的目的是获得经济利益控制的性质是一种法定权力母公司和子公司母公司：有一

6、个或一个以上子公司的企业必须有一个或一个以上子公司母公司可以是企业-股份有限公司、有限责任公司，也可以是基金等子公司：被母公司控制的企业必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制可以是企业、也可以是特殊目的主体，如基金等控制的含义绝对控制投资者直接地或（和）间接地拥有被投资者50%以上的有表决权的股份在同一企业中，控制者只有一个相对控制不拥有被投资者50%以上的有表决权的股份对被投资者的重要财务决策与经营决策有决定性的影响控制标准的具体应用(1)母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业直接拥有被投资企业半数以上表决权间接拥有被投资企业半数

7、以上表决权直接和间接方式拥有、控制被投资企业半数以上表决权80%P公司S公司80%30%90%70%30%P公司S1公司S2公司S4公司S3公司用友历年股利政策20022003200420052006200720082009ROE（%）8.46.76.058.1913.4414.9718.9423.01EPS0.920.620.480.570.771.600.850.97每股经营经营现金流量0.840.870.781.20.951.5270.780.64公司股利方案10派6.00转增210派3.75转增210派3.20转增210派6.6

8、0转增310派6.8010派10转增1010派3转增310派6转增3总股本（万股）1000012000144001728022464231384666862786超额派现用友软件的股利政策分析：盈利能力王文