所得税中级财务会计课件.ppt

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1、专题：所得税会计8/4/20211所得税学习要求：掌握资产计税基础的确定；掌握负债计税基础的确定；掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；掌握所得税费用的确认和计量；8/4/20212所得税所得税会计概述第一节8/4/20213所得税所得税会计是研究会计利润和按税法规定的应税所得额之间差异的会计方法。8/4/20214所得税所得税会计产生的原因会计核算与税法目标不同8/4/20215所得税会计核算的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金

2、流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。税法是由国家制定并强制推行的，其目的主要由两个：一是取得收入，行使国家作为社会组织者的正当权利；二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社会的职能。8/4/20216所得税应交所得税=应纳税所得额×所得税率所得税费用=会计利润×所得税率按会计方法计算的利润与按税法规定计算的应纳税所得额的结果是不同的。新税法（第5条）：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入（减计收入）－扣除额（小于零即为亏损）－允许弥补的以前

3、年度亏损计税方法8/4/20217所得税利润的衡量方法利润资产负债观收入费用观8/4/20218所得税收入费用观依据收入实现原则、配比原则等，资产、负债的变动如无客观交易事实，在账上不予计列。利润=收入－费用±直接计入当期的利得和损失8/4/20219所得税资产负债观资本得到维持或成本得到补偿以后才可能有利润即原有的资本必须维持完整，超过原投入资本的部分才是利润利润＝期末净资产－期初净资产－所有者本期投入±分派给所有者的股利等8/4/202110所得税会计要素关系图资产负债权益或净资产综合收益与业主的交易

4、核心业务其他业务或事项收入费用利得损失业主投资派给业主款基本要素派生要素8/4/202111所得税资产负债观与收入费用观的收益确认比较A.报告期内由于企业与其业主之间的转换而发生的一切权益变动=业主投资+派给业主款B.B1.其他综合收益项目（eg.证券未实现利得）B2.前期会计调整的累计数（eg.会计原则变更的累计影响）B3.非常项目的利得和损失（eg.固定资产处置利得、自然灾害造成的损失）C.报告期内企业经营活动对权益变动的影响总括收益观当期营业观收入费用观资产负债观8/4/202112所得税资产负债观

5、与收入费用观具体项目比较项目资产负债观收入费用观会计目标侧重决策有用观侧重受托责任观会计计量属性公允价值历史成本会计信息质量特征注重相关性注重可靠性会计要素定义会计要素的定义首先定义资产与负债，其他要素定义依据资产、负债定义。资产要素的重要性处于首位。没有将资产和负债置于优先地位，注重收入与费用的直接配比及其结果。会计计量的重心资产计价收益确定收益计量的模式收益=期末净资产-期初净资产收益=当期收入-当期费用期间收益的范畴相当于总括收益，采用综合收益概念大于当期营业观确定的收益，小于总括收益未实现损益的确

6、认确认不确认财务业绩报告内容要求增加报告综合收益仅报告净收益8/4/202113所得税资产负债观的评价这一观点下的收益属经济利润，是企业的实际收益，较收入费用观下的会计利润更加全面，对使用者更为有用。这一观点下的利润不需要考虑实现，跳开了收入费用观下需要判断何时实现这一主观性较强的问题，从而使利润的确定方式更加客观。资产负债观要求采用公允价值或现值等计量属性来对资产和负债进行计价，但现实中这些计量属性并不能满足可靠性的信息质量要求。在资产负债观下，只要求得企业的利润总额，无法得到企业利润各组成部分的明晰信

7、息，会大大削弱利润数据对报表使用者的有用性。优点缺点8/4/202114所得税收入费用观的评价必须首先确认收入和费用，然后才能据以确定利润，可以得到各种性质的利润的明细数据，收入与费用可按其来源或性质详细列示，这对未来期间的利润预测较有帮助。利润的确定要遵循实现原则，从而使利润的量度较为稳健。收入与费用都要追溯到原始的交易或事项所确定的数据，因此历史成本就成了确认收入和费用的一个较为恰当的计量属性选择。但随着经济现象愈发易变，历史成本的缺陷变得益发明显。由于要强调配比，因此很多不能在当期配比但确实对企业的

8、收入或费用产生影响的项目，将作为跨期项目暂列到资产负债表中，从而使资产负债表中的很多项目缺乏解释，自然影响了资产负债表的有用性。优点缺点8/4/202115所得税现实的选择中国理论：有资产负债观全面取代收入费用观的趋势实务：公允价值的可靠性不足，倚重收入费用观1、日常活动中产生的经济利益净流入采用收入费用观2、公允价值变动在期末进行适当的调整8/4/202116所得税国际通行的所得税会计核算方法资产负债表债务法8/4/2021