高级财务会计精华课件_3_合并财务报表(上)模板.ppt

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1、第七章合并财务报表学习目标了解合并财务报表的性质掌握合并财务报表的合并范围掌握控制权取得日合并财务报表的编制2021/10/62第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的涵义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表（一）编制合并财务报表的主体母公司（二）母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（三）子公司是指被母公司控制的企业2021/10/6380%P公司S公司80%30%90%70%30%P公司S1公司S2公司S4公司S3公司（三）数量控制标准2021/10/64（五）潜在表决权标准在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企

2、业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素潜在表决权是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。2021/10/65应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决权的影响除外。不仅要考虑本企业在被投资

3、单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权还要考虑可能会降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权。潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。2021/10/66（六）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素1.母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。2.母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。母公司拥有单方面终止

4、特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。2021/10/673.母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。4.母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。2021/10/68（七）不应纳入合并范围的被投资单位已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被投资单位2021/10/69三、合并财务报表理论（一）母公司理论1.母公司理论涵义在母公司理论下，将少数股东权益视同母公司的负债，置于合并资产负债表中；将少数股东损益视同母公司的费用，置于合并利润表中。即合并财务

5、报表反映母公司所能控制的所属子公司的经济资源。2021/10/610例1：2007年3月27日甲公司以3 300万元的银行存款取得乙公司80％的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3 400万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。2021/10/611项目账面价值公允价值差额存货10000001200000200000固定资产10 00000015 0000005 000000无形资产600000800000200000长期应付款400000034000006000002021/10

6、/612投资时甲公司的会计分录借：长期股权投资33000000贷：银行存款33000 000商誉的计算归属于母公司的商誉＝33 000 000－（34 000 000＋6 000 000）×80％＝1 000 000少数股东权益的计算按照子公司可辨认净资产账面价值计算归属于少数股东的权益＝34 000 000×20％＝6 800 0002021/10/613（二）经济实体理论1.经济实体理论涵义该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。2021/10/6142.经济实体理论主要特点子公司中的少数股东权益

7、是企业集团股东权益的一部分，在合并资产负债表中应与母公司权益同列合并净利润属于企业集团全体股东的利润，要在母公司权益和少数股东权益之间加以分配非同一控制下的控股合并中，子公司的所有资产负债均按公允价值计量，商誉按子公司的全部公允价值推断而得，即包括少数股东权益享有的商誉在编制合并财务报表时所有内部交易产生的未实现利润无论顺销还是逆销均应全额抵销2021/10/615例2：2007年3月27日甲公司以3 300万元的银行存款取得乙公司80％的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3 400万元。乙公司可辨认资产和负债的公允

8、价值与账面