财政学10-税收制度课件.ppt

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1、第十章税收制度第一节税制结构第二节商品课税第三节所得课税第四节国际税收第一节税制结构一、税收制度税收制度是一个国家税收征纳行为的基本规范。形式——法律内容——税种二、税制类型税制类型是指一个国家税收制度的基本形式结构特征。（一）单一税制——理论抽象起因减少税收扭曲降低税收征纳成本税负转嫁困惑——税收原则难于体现（二）复合税制要解决的问题征多少税？——简化税制征哪些税？——税收原则商品课税所得课税财产课税如何搭配？——主体税种的选择（二）复合税制三、主体税种主体税种是在一国税制中经济影响最大，收入比重最高的税种。间接税直接税影响税制结构的主要因素经济发展水平税收征管能力征税成本税收征管

2、能力课税对象税收政策目标直接税——收入分配——发达国家间接税——资源配置——发展中国家政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统第二节商品课税一、增值税(一)增值税的概念和类型增值税从理论上讲，增值额是企业生产经营过程中新创造的价值，即V+M从一个生产经营单位来看，增值额是该单位的商品销售收或劳务收入扣除外购商品额后的余额。固定资产增值额？生产型增值税消费型增值税收入型增值税增值税的类型（二）增值税的特点征收范围广泛，税源充裕实行多环节课税，但不重复课税具有税收“中性”效应纳税人之间相互制约有利于出口退税。（三）增值税的计税方法加法：应纳税额=适用税率×（工资+利息+利润+其他增值项

3、目）减法：应纳税额=适用税率×（销售收入-法定扣除项目）扣税法：应纳税额=适用税率×销售收入-进项税金二、消费税(一)消费税的概念和类型消费税定义消费税的种类按征税领域不同国内消费税国境消费税。按征税项目多寡不同综合消费税单项消费税。按计税依据不同直接消费税间接消费税。（二）消费税的特点征税项目的选择性较强。征税环节单一。按全部销售额或销售量计税。税率具有差别性。具有引导和调节经济行为的作用。(三)消费税的计税方式从价计税应纳税额=应税消费品销售额×适用税率从量计税应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额三、营业税营业税定义营业税的特点：以营业收入额为计税依据可按行业设计税率计算征收较

4、为简便营业税的计算应纳税额=营业收入额×适用税率第三节所得课税一、企业所得税企业所得税定义企业所得税特点：课税对象是税法规定范围内的企业净所得，计征较为复杂。既可采用累进税率，也可采用比例税率。体现国家的导向政策。实行按年计征、分期预缴的征收办法。二、个人所得税个人所得税定义个人所得税的类型综合所得税制分类所得税制混合所得税制应纳税所得扣除项目为取得所得所必需支付的费用生计费用个人所得税采取累进税率现行个人所得税税率表表10-2现行个人所得税税率表(工资、薪金所得适用)级数全月应纳税所得额（元）税率（%）123456789不足500500～20002000～50005000～2000

5、020000～4000040000～6000060000～8000080000～100000100000以上51015202530354045个人所得税税率表级数全年应纳税所得额（元）税率（%）12345不足50005000～1000010000～3000030000～5000050000以上510203035表10-3个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)三、社会保险税社会保险税是以劳动者的工资薪金为课税的一种税。特点专项税，专门预算管理没有费用扣除规定雇主和雇员共同缴纳采用比例税率第四节国际税收一、国际税收的含义国际税收定义国际税

6、收存在的前提国际税收的特殊性。国际税收不能离开一国的独立课税权；国际税收牵涉到国与国之间的税务关系。二、税收管辖权税收管辖权是国家在征税方面拥有的权力。税收管辖权的类型：地域管辖权（收入来源地税收管辖权）国家有权对来源于本国的收入征税，无论这种收入归谁所有；公民或居民税收管辖权国家有权对本国公民或居民征税，无论其收入从何处取得。税收管辖权的选择和行使三、国际重复课税国际重复课税定义国际重复课税对国际经济合作与交往产生不利影响加重了人事国际经济活动的经济主体的税收负担有违税收公平原则限制和阻碍了要素的国际流动不利于优化资源配置四、避免国际重复课税的措施避免国际重复课税的基本途径各国统一

7、实施相同的税收管辖权地域税收管辖权优先避免国际重复课税的方法抵免法免税法低税法扣税法地域税收管辖权居民税收管辖权公民税收管辖权五、国际避税与反避税（一）国际避税的含义国际避税定义税境流动形成国际避税的原因纳税人有减轻税负的倾向各国之间在税收制度上存在差异（二）国际避税的方式课税主体的流动居所避税居所转移变相流动课税主体的非流动通过信托方式将部分所得或财产转移出去课税客体的流动跨国公司内部的转让、合并、关联交易将资金向避税地转移避免成为常设机构课税客体的非流