《财政学原理》9章-税收制度

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1、第十章税收制度8/9/20211中南财经政法大学第十章税收制度第一节税制结构第二节商品课税第三节所得课税第四节国际税收（不讲）8/9/20212中南财经政法大学第一节税制结构一、税收制度二、税制类型三、主体税种8/9/20213中南财经政法大学一、税收制度税收制度是一个国家税收征纳行为的基本规范。形式——法律内容——税种税收制度既具有自然属性，又具有人为属性。8/9/20214中南财经政法大学随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源渠道(自然制度）。与此同时，国家的政治、法律制度相继创立，并把它与税收相结合，对税

2、收的自然制度加以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制化、规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为属性，即税收的人为制度。从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相结合的产物。8/9/20215中南财经政法大学二、税制类型税制类型是指一个国家税收制度的基本形式结构特征。（一）单一税制1.单一土地税论2.单一消费税论3.单一财产税论4.单一所得税论——理论抽象：起因减少税收扭曲降低税收征纳成本税负转嫁困惑——税收原则难于体现8/9/20216中南财经政法大学（二）复合税制复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时课征两

3、种以上税种的税制，是一种比较科学的税收制度。要解决的问题征多少种税？——简化税制征哪些税？——税收原则商品课税（财政目标、矫正市场失灵）所得课税（公平目标、财政目标）财产课税（公平目标）如何搭配？——主体税种的选择----(税制结构:一国各税种的总体安排）。我国的复合税制8/9/20217中南财经政法大学我国的复合税制8/9/20218中南财经政法大学三、主体税种主体税种是在一国税制中经济影响最大，收入比重最高的税种。间接税直接税8/9/20219中南财经政法大学（一）影响税制结构的主要因素经济发展水平税收征管能力征税成本税收征管能力课税对象税收政策目标直

4、接税——收入分配——发达国家间接税——资源配置——发展中国家政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统8/9/202110中南财经政法大学（二）税种设置理论１、按税源划分税制结构２、按课税客体性质划分税制结构３、按负担能力划分税制结构４、按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构8/9/202111中南财经政法大学１、按税源划分税制结构主要代表人物：亚当•斯密三大税系：地主税系、利润税系和工资税系8/9/202112中南财经政法大学２、按课税客体性质划分税制结构主要代表人物：阿道夫•瓦格纳三大税系：收益税系、所得税系和消费税系8/9/202113中南财经政法

5、大学３、按负担能力划分税制结构主要代表人物：小川乡太郎三大税系：所得税制系统、流通税制系统和消费税制系统8/9/202114中南财经政法大学４、按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构主要代表人物：马斯格雷夫夫妇税制划分：（1）各种税主要是在商品市场和要素市场上课征，相应地形成商品课税体系和所得课税体系。（2）对资金存量或过去财富课税的税种主要有土地税、房屋税、遗产税、继承税、赠与税等。8/9/202115中南财经政法大学8/9/202116中南财经政法大学（三）税种设置现状现实中常用的税收分类标准：（1）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将税种划分为直接

6、税和间接税；（2）以课税对象的性质为标准，将税种划分为所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。我国同其他国家一样，目前征收很多不同类型的税种，各税种既互相区别又密切相关。我国现行税制是在1994年税制改革之后形成的，共有7大类25个税种。8/9/202117中南财经政法大学中国税制体系流转税类所得税类资源税类特定目的税类营业税增值税消费税关税企业所得税外商投资企业和外国企业所得税个人所得税资源税城市土地使用税城市维护建设税耕地占用税固定资产投资方向调节税土地增值税财产税类房产税城市房地产税遗产税行为税类车船使用税车船使用牌照税印花税农业税类契税证券交易

7、税筵席税屠宰税农业税牧业税8/9/202118中南财经政法大学第二节商品课税一、增值税二、消费税三、营业税8/9/202119中南财经政法大学一、增值税(一)增值税的概念和类型增值税是以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。从理论上讲，增值额是企业生产经营或提供劳务的过程中新创造的价值，即V+M从一个生产经营单位来看，增值额是该单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的余额。8/9/202120中南财经政法大学固定资产增值额？生产型增值税消费型增值税收入型增值税增值税的类型8/9/202121中南财经政法大学增值税的类型1、生产型增值税：不允

8、许将外购固定资产价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售额中抵扣。增