审计循环案例分析教案资料.pptx

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1、审计学案例分析销售与收款循环审计案例分析案例：注册会计师李文对A公司2000年度的销售收入进行分析性复核时发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到A公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是"应付账款"，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在"应付账款"中，作为其他企业的暂存款处理。李文对此业

2、务的审计处理为：1.扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款"中的事项。2.提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。3.如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。案例意义：对销售业务的审计通常实施以下审计程序：1.查明销售业务收入确定的原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。2.选择运用分析性复核方法，进行比较分析，常用的方法主要有：本期与上期进行比较；本期各月各种销售业务收入的波动情况；计算本期商

3、品毛利率、重要客户销售额及与利率，分析有无异常变化等。3.抽取本期商品销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，是否与发运凭证、销售合同等一致等。4.获取商品价格目录，抽查销售价格是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关联关系的重要客户的商品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入现象。5.实施销售的截止性测试。重点围绕发票开具日期、记账日期、发货日期等三个重要日期，实施销售收入截止性测试程序。6.结合对决算回应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售业务。7.检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关

4、手续是否符合规定，会计处理是否正确。8.调查集团内部销售情况，记录其交易价格、数量和金额，并检查其在编制合并会计报表时是否已予以抵消。9.检查销售业务收入在利润表上的披露是否恰当。购货与付款循环审计案例分析案例：注册会计师郭静在审计A公司2006年度会计报表将近结束时，A公司财务主管提出不必抽查2007年付款记账凭证来证实2006年的会计记录，其理由如下：(1)2006年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；(2)年后由公司内部审计人员进行了抽查；(3)公司愿意提供无漏记负债业务的说

5、明书。郭静对此的的分析：1.注册会计师在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客户已利用转账分录将2006年迟收发票入账的事实而改变原定程序?2.注册会计师抽查未入账债务是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响?3.注册会计师在抽查未入账债务的程序时可否因内部审计人员的工作而取消或减少?4.除2007年付款记账凭证外，注册会计师还可以从何种途径审查是否存在未入账的债务?案例分析：1.尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查2007年付款记账凭证。

6、注册会计师通过实施该项测试，可以查明有关2006年的验收单、卖方发票是否均已包括在转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。2.客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。3.如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只是减少，绝

7、不能取消该抽查工作。4.注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：(1)未归档的购货发票；(2)客户以前年度未曾核定的所得税结算申报书；(3)与客户职员商讨；(4)客户管理当局的声明书；(5)与上年账户余额相比较；(6)期后对期内相关付款的审核；(7)现有契约、合约、议事录、律师的账单和信件往来；(8)主要供货商间的信件往来；(9)抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。案例意义：低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计的重点。主要方法有：1.审查被审计单位在报告日尚未处理的、不符合要求的购货发

8、票。2.审查有货物验收单、入库单但未收到购货发票的经济业务。3.审查购货发票与验收单不符或未列明金额的发票单据。4.审查报告日的全部待处理凭单，确定是否有漏记的应付账款。5.检查企业报告日后收到的购货发票，确定相应负债的记录时间是否正生产循环审计案例分析案例：2