高级会计学-下.ppt

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1、第四章合并财务报表法律形式创立合并吸收合并控股合并合并后形成统一的法律主体、会计主体合并后，各法律主体保持独立123合并资产负债表合并利润表所得税会计相关的合并处理4主要内容：合并财务报表概述§1.合并财务报表概述※控股合并：“全部或部分有表决权的股份”→控制权（P.226）一、合并财务报表的意义（P.227）二、编制合并财务报表的目的三、合并财务报表的合并理论认识合并财务报表的观点或看问题的角度（一）母公司理论——“母公司股东”1、强调母公司股东的利益母公司股东在母公司本身的利益+母公司股东在子公司净资产中的利益注：少数股东→集团外利益群体→负债2、合并报表在母公司个别报表的

2、基础上扩大范围合并资产负债表：“长期股权投资——子”→子“资，负”；“所”只反映母公司股东所~合并利润表：“投资收益——子”→子“收、费”；少数股东享有的利润份额→费用。（二）实体理论——“统一实体”（母+子）合并财务报表——资、负；收、费（母+子）注：①少数股东权益∈合并主体所有者权益②少数股东享有利润份额∈合并主体净利润（三）所有权理论——“母公司在子公司所持有的所有权”注：（P.229）——综合运用四、合并财务报表的合并范围（一）合并范围的确定《企业会计准则》——控制（P.230）：①主体是唯一的；②内容：财务、经营；③目的——获取经济利益④权利（不在于是否实施）（二）控

3、制标准的具体运用1、母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，包括三种情况：①直接拥有；②间接拥有；③直接和间接合计拥有。【例4.1】2、母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的情况。①协议—→持有被投资单位半数以上的表决权；②章程或协议—→有权控制被投资单位的财务或经营决策；③有权任免被投资单位权力机构的多数成员。（一半以上，不包括半数）④在被投资单位权力机构会议上拥有半数以上表决权。3、母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围→判断考虑的因素（P.231）注：实际运用中存在的问题4、不纳入母公司合并财务报表合

4、并范围的特殊情况①已宣告被清理整顿的原子公司；②已宣告破产的原子公司；③母公司不能控制的其他被投资单位。五、合并财务报表的编制程序【例4.2】§2.合并资产负债表一、编制合并资产负债表时应作调整处理的项目（一）对子公司个别报表进行调整子公司同一控制下企业合并取得的~非同一控制下的企业合并取得的~会计政策会计期间公允价值（二）母公司“长期股权投资——子”：成本法→权益法※“长期股权投资”相关知识20%50%无重大影响参股企业有重大影响联营企业合营企业共同控制控制子公司成本法权益法成本法权益法合并财务报表调整的主要内容：1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整“长期股权投资

5、”和“投资收益”；2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长期股权投资”；3、被投资方其他权益变动，投资方按照持股比例计算调整“长期股权投资”和“资本公积”。【例4.3】二、编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目分析：母公司对子公司进行长期股权投资Eg.A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例为100%。A长股投10005000万5000万B1000万负债0股本10001000万100%对A、B资产负债表简单相加A+B6000万6000万1000万1000万【例4.4】Thanks!From:孔春丽