高级会计学-下ppt课件.ppt

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1、§3.内部交易的抵消处理AB成收增值→抵消一、内部商品交易的抵消处理基本原理（一）内部存货的抵消（当年）【例4.8】全部售出借：营业收入贷：营业成本②全部未售出借：营业收入贷：营业成本存货③部分售出部分未售出③．1售出部分借：营业收入贷：营业成本③．2未售出部分借：营业收入贷：营业成本存货关于存货跌价准备的抵消（当年）eg1.续[例4.8]假设A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元分析：该存货的可变现净值=2000-160=1840（万元）企业集团可变现净值1840成本1400→无须计提跌价准备而P公司的账上计提了160万元的

2、减值准备→抵消借：存货——存货跌价准备160贷：资产减值损失160②假设A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元分析：该存货的可变现净值=2000-680=1320（万元）企业集团可变现净值1320成本1400→应计提80万元跌价准备而A公司的账上计提了680万元的减值准备→应抵消600万元借：存货——存货跌价准备600贷：资产减值损失600要点：站在企业集团的角度看应抵消的金额（二）内部存货的抵消（连续年度）1、以前年度购入①仍未售出借：年初未分配利润贷：存货②全部售出借：年初未分配利润贷：营业成本③部分售出③．1仍未售出借：

3、未分配利润贷：存货③．2售出借：未分配利润——年初贷：营业成本2、当年【例4.9】关于存货跌价准备的抵消（连续年度）下年全部未售出【续eg1.①——仍为160万元跌价准备】借：存货——存货跌价准备160贷：年初未分配利润160②下年全部售出借：营业成本160贷：年初未分配利润160【例4.10】【例4.11】要点：站在集团的角度看应抵消的金额；注意年度之间的衔接。二、内部债权与债务的抵消处理•应收账款←→应付账款•应收票据←→应付票据•预付账款←→预收账款•持有至到期投资←→应付债券•应收股利←→应付股利•其他应收款←→其他应付款【

4、例4.12】※内部应收应付款项及其坏账准备的合并处理（一）初次编制【例4.13】（二）连续编制分析：a.应收款项←→应付款项；b.（上期）应收款项计提坏账准备←→（本期）期初未分配利润；c.（本期）应收款项相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。【例4.14】【例4.15】【例4.16】三、内部固定资产交易的抵消处理※三种类型：销售方购买方库存商品固定资产固定资产固定资产固定资产库存商品（存货）（X）1、库存商品固定资产【例4.17】基本抵消分录（当年）借：营业收入1680贷：营业成本1200固定资产——原价480借：固定资产——累计折

5、旧120贷：管理费用120注：a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录时通常通过“管理费用”核算；b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值准备的抵消。②跨年度【续例4.17——20X2年】借：年初未分配利润480贷：固定资产——原价480借：固定资产——累计折旧120贷：年初未分配利润120借：固定资产——累计折旧120贷：管理费用120注：中间年度同理处之······③正常报废借：年初未分配利润480贷：营业外收入480借：营业外收入360贷：年初未分配利润360借：营业外收入120贷：管理费用120说明：

6、a.“固定资产——原价——累计折旧”“营业外收入”b.分录可简化为：借：未分配利润——年初120贷：管理费用120拓展——未正常报废①超龄使用（假设20X5年仍在使用中）20X4年借：年初未分配利润480贷：固定资产——原价480借：固定资产——累计折旧360贷：年初未分配利润360借：固定资产——累计折旧120贷：管理费用12020X5年不作处理分析：借：年初未分配利润480贷：固定资产——原价480借：固定资产——累计折旧480贷：年初未分配利润480当年→已提足折旧→不再提→无需抵消②提前报废（假设20X3年12月清理处置）借

7、：年初未分配利润480贷：营业外收入480借：营业外收入240贷：年初未分配利润240借：营业外收入120贷：管理费用120（二）固定资产——→固定资产【例4.18】四、内部无形资产交易的合并处理要领：可比照固定资产抵消的原理来理解。§4.所得税会计相关的合并处理、概述（一）所得税会计核算程序回顾第一步，确认资产或负债的账面价值及计税基础；比较账面价值和计税基础，辨别确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，进而确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。第二步，计算应交税费——应交所得税。第三步，作会计分录，倒挤所得税费用。（二）编制

8、合并财务报表时涉及的相关所得税会计处理问题知识点：所得税是以独立的法人实体为对象计征的。根据上述理论，我们有以下几点结论：①合并财务报表编制不涉及应交税费——应交所得税的计算；②编制合并财务报表时，由于对企业集团内部交易的合并抵消处理