东北财经大学中级财务会计(陈立军)5.ppt

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1、第五章投资20071说明：金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等衍生金融工具金融期货金融期权金融互换净额结算的商品期货等基本金融工具20072东北财经大学会计学院第一节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益20073东北财经大学会计学院注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益为了风险管理、战略投资需要所作的规定。设置“

2、交易性金融资产”科目成本公允价值变动20074东北财经大学会计学院二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目为什么？投资收益应收股利应收利息20075东北财经大学会计学院[例5—1]20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6．50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。确认初始成本=50000×6．50=325000（元）借：交易性金融资产─成本32500

3、0投资收益1200贷：银行存款326200[例5—2][例5—3]20076东北财经大学会计学院三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利或应收利息收到时：20077东北财经大学会计学院[例5—4]20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0．30元，并于20×7年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。20078东北

4、财经大学会计学院（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50000×0．30=15000（元）借：应收股利15000贷：投资收益15000（2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15000贷：应收股利1500020079东北财经大学会计学院四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目[例5—6]利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目如何理解？200710东北

5、财经大学会计学院交易性金融资产——A公司股票3250006500026000020×7年6月30日20×7年6月30日账面价值公允价值公允价值变动损益200711东北财经大学会计学院五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息主要会计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益200712东北财经大学会计学院第二节持有至到期投资特征到期日固定回收金额固定或可确定企业有

6、明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如政府债券金融机构债券公司债券意图改变时？200713东北财经大学会计学院账户设置持有至到期投资成本利息调整应计利息总账明细账面值差额一次还本付息时，资日计息时200714东北财经大学会计学院二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额公允价值相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息200715东北财经大学会计学院三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入=期初账面摊余成本×实际利率实际利率法票面利率法应收利息=票面价值×票面利率账面成本

7、摊销额=利息收入-应收利息或应收利息-利息收入实际利率与票面利率差别较小200716东北财经大学会计学院实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。计算方法：插值法估算200717东北财经大学会计学院[例5—13]接例5—11资料，华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司20×5年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：

8、实际利率：4．72%200718东北财经大学会计学院计息日期应计利息实际利率利息收入应摊销溢价摊余成本20×5.1.1.20×5.12.3120×6.12.3120×7.12.3120×8.12.3120×9.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%249222468224431241682379750785318556958326203528