管理会计第5章ppt课件.ppt

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1、管理会计学（第五版）中国人民大学商学院孙茂竹文光伟杨万贵第5章经营决策常用的成本概念和方法5.1经营决策需要考虑的成本概念5.2经营决策的基本方法学习目标从总体上掌握不同成本概念在经营决策中的不同作用、不同成本概念之间的相互联系,从而为正确决策莫定基拙。掌握不同决策方法的原理、应用条件及其应用程序,了解各种决策方法之间的区别与联系.以利于学习中正确运用适当方法进行正确决策。经营决策与投资决策凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生影响的决策称经营决策；凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）以上，

2、对企业长远发展有重大影响(如企业经营方向的改变、重大的投资活动等)的决策称投资决策。两者有着明显的区别：（1）目的不同。经营决策旨在解決经营资金的有效使用问题，而投资决策则在于解决企业长远目标的实现及投资使用效益的问题。（2）应用的概念及方法不尽相同。经营决策釆用固定成本、变动成本、边际贡献等概念及本量利分析法，而投资决策则釆用资金时间价值、风险价值、资本成本等概念及净现值法、现值指数法等决策方法。当然，经营决策和投资决策也釆用某些相同的概念和方法，如机会成本、相关成本、差量成本、差量分析法、概率分析法等。（3）决策者不同。经营决策涉及企业

3、日常经营的各个方面，其决策者一般处于企业较低管理层次；而投资决策往往涉及企业长远经营目标的主要方面，对企业未来影响甚大，因而往往由企业较高层次的管理者（甚至最高管理层）做出。1.1经营决策需要考虑的成本概念机会成本差量成本边际成本沉没成本与付现成本专属成本和联合成本可选择成本与约束性成本相关成本与无关成本决策的过程就是对不同备选方案择优选择的过程,而对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种：一是将备选方案的所得(如收入)与所费(如成本)比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可取性；二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费最少的就越可取。

4、可见，无论采取哪种形式，成本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。(1)企业进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃其他的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中最优方案的机会成本。机会成本选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。某公司现有一空置的车间既可以用于A产品的生产,也可以用于出租。如果用来生产A产品,其收入为35000元,成本费用为18000元,可获净利17000元;用于出租则可获租金收入12000元。例5-1例5-1在决策中,如果选择用于生产A产品则必

5、然放弃出租方案,其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成本,由生产的A产品负担。这时,我们可以得出正确的判断结论:生产A产品将比出租多获净利5000元。例5-1(2)机会成本产生于某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本。如公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得约定的收益，因而不会产生机会成本。如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生

6、机会成本。(3)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。(1)差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。差量成本某公司全年需要1200件甲零件,可以外购也可以自制。如果外购,单价为5元;如果自制,则单位变动成本为3元,固定成本500元。外购或自制决策的成本计算如表5-1:例5-2例5-2例5-2(2)差量成本这一概念还经常用于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差别，也就

7、是由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。某企业生产A产品,最大生产能力为年产10000件,正常利用率为最大生产能力的80%。A产品单位变动成本为3元，年固定成本为6000元。按生产能力正常利用率可达到的产量8000件分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产量8000件为基础，每增加1000件产品的生产量而追加的差异成本计算如表5-2。例5-3例5-3例5-3(3)差量成本与边际成本的既有联系又有区别。从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向

8、无限小变化，至少应为1个单位的产量。边际成本因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。某企业每增加1个单位产量的生产引起总成本的变化及追加成本的变化如表5