分支机构会计ppt课件.ppt

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1、分支机构会计①企业的分支机构——分公司、分部或事业部的会计处理。②总分部经营的特点及账户设置。③内部划拔商品的计价。④总分部往来的合计处理。⑤联合会计报表的编制。1分支机构会计分支机构（Branch）并不是一个独立的法律实体，而是企业的一个组成部分，它在经营业务、经营方针等各方面都要受到公司总部不同程度的控制。分支机构往往开设在公司总部以外的地区或城市，也可以开设在与公司总部同一城市的不同城区。企业设立分支机构，应由企业法人向工商行政管理部门申请登记，经登记主管机关核准，领取《营业执照》，并在核准登记

2、的经营范围内从事经营活动。分支机构在不同的行业有不同的名称。在有些企业中称为分公司，例如中国保险公司湖北分公司；在商业系统中又称为分店，例如上海市第一百货商店淮海路分店；在银行系统称为分行，如中国银行湖北省分行；在证券公司称为营业部，例如君安证券公司武汉营业部；在有些工业企业称为分厂等等。2企业的分部或分公司通常由总部授予一定的经营管理权限，同时承担相应的责任，由总部按一定的指标定期考核。分部的权限在各企业差异很大：有些企业分部的经理只负责成本费用的决策和控制；有些企业的经理人员不但要负责成本，还要对

3、收人负责；还有些企业，其分部的经理人员不仅对成本和收入负责，还要对其使用资金的回报负责。上述分部可以看做成本中心、利润中心和投资中心。这三个中心可能不是分部而是子公司或其他。销售代理处（salesagency）与分支机构不同，两者的主要区别在于其经营自主权的大小。销售代理处通常不具有独立经营的自主权，一切听从公司总部的安排，而分支机构则可以独立从事商品购销业务。4第二节总部与分支机构往来一．分支机构的会计（一）分支机构的设立分支机构不是一个独立的法人，而是企业法人的延伸。（二）会计机构可以是独立核算的

4、会计主体，也可以是非独立核算单位。为适应总部与和分支机构经营的需要，整个企业的会计系统分成若干个分支系统。总部为整个企业的中心会计处理系统，分支机构为附属会计处理系统。（三）应编制联合财务报表为满足内部报告的目的，总部与分支机构可采用各自独立的会计处理系统。但为了满足整个企业对外报告的目要求，还要根据总部与分支机构各自的报表编制联合财务报表。5二．总部与分支机构往来的交易（一）在成立新的分支机构时发生的交易总部设置“分支机构往来”帐户，反映总部投资分支机构净资产的价值。分支机构设置“总部往来”帐户，反

5、映总部投资分支机构净资产的权益。这两个帐户是相对帐户。（二）总部与分支机构之间转移商品存货交易总部设置“运交分支机构商品”帐户，是“购货”的备抵帐户。分支机构设置“总部运来商品”帐户，其实质是分支机构“购货”帐户。这两个帐户是相对帐户。相对帐户在编制联合财务报表时应加以抵消。6分支机构商品存货计价方法的多样性1.按成本计价2.按转账价格计价3.按销售价格计价7按成本计价即按企业从外部购进商品的成本，或自制存货的成本来确定商品的调拨价格。这是最简单，也是应用得最普迫的一种计价方法，它可以避免在期末存贷中

6、出现未实现利润，从而简化总部编制联合会计报表的工作，也可以在一定程度上反映分部的经营成果。但是，调拨分部的商品按成本计价，将使全部利润都在分部实现，这在许多情况下不符合实际，容易夸大分部的获利能力。例如，总部为分部统一采购商品，按成本计价就便分部少计了商品进货成本，从而夸大分部的获利能力。可见，在这种情况下，按成本计价就不是转移商品存货的最理想办法。这一方法能比较合理地反映分部的经营业绩，有利于对分部的工作作出正确的评价。但是，这种方法使分支机构的利润往往少计，而整个公司的期末存货则高计，因此，比例的

7、确定一定要符合实际情况，不能将总部因缺乏效率而多发生的成本转移到分部。以成本加成计价，只要总部拨交的商品未对外全部销售，那么分部期末存货中就包含有末实现的内部销售利润，总部在编制联合会计报表的时候，应对存货计价超过成本的部分进行适当的调整，将其消除。第二节．按成本计价（一）总部会计分录1.拨给分支机构现金分支机构往来现金收到分支机构交来现金，上述的反分录。2.向分支机构发货分支机构往来库存商品--运交分支机构商品分支机构退回商品，上述的反分录。3.期末结帐确认分支机构本期利润分支机构往来分支机构利润（

8、根据分支机构会计记录）10（二）分支机构会计分录1.收到总部拨来现金：现金总部往来向逐步交现金，作反分录。2.收到总部运来商品：库存商品--总部运来商品总部往来（按成本计价）3.从外界购货：购货现金4.支付费用：工资费用水电费用现金购置固定资产、销售商品的会计分录没有特殊之处。11做书上例题p421、分支机构商品来源：外购，总部借：存货贷：现金2、备用金超额需上交超额=现有现金额-备用金12假设某总公司与分支机构2002年发生如下往来业务：总公司向分支机