第五章租赁会计ppt课件.ppt

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1、第五章租赁会计学习目的:掌握租赁的概念与特征,了解其分类及内容;掌握租赁会计核算的有关概念和核算原则;掌握经营租赁和融资租赁的核算方法及特点;理解售后回赁交易特征及处理方法。主要依据准则:CAS21#;IAS17#;SFAS13#。1本章重点与难点内容:融资租赁和经营租赁的判断;承租人与出租人经营租赁业务的会计处理;承租人与出租人融资租赁业务的会计处理;售后租回交易的会计处理。第五章租赁会计本章主要教学内容第一节租赁会计概述第二节经营性租赁会计(*)第三节融资性租赁会计(*#)第四节售后租回会计第三

2、节和第四节是本章的重点和难点第一节租赁会计概述一、租赁的概念二、租赁的分类三、租赁的作用四、租赁会计历史回顾(一)租赁的概念租赁是指在约定的期间内,出租人将资产的使用权让与承租人,以获取租金的一种协议。幻灯片6租赁的主要特征是在租赁期内转移了资产的使用权,而不是转移资产的所有权,而且这种转移是有偿的。租赁的交易观和协议观广义的租赁与狭义的租赁狭义的租赁又称为现代租赁,指以融资为目的,以设备等资产为主要对象,各方均应履行义务的一种业务活动。而广义的租赁则指一切财产使用权的有偿转让。一、租赁的含义会计中

3、讨论的租赁一般指狭义的租赁其中融资租赁比较接近于交易观,而经营性租赁接近于协议观※租赁的概念幻灯片6指出租人与承租人之间通过签定契约,出租人将其资产的使用权在一定期间内转移给承租人,并获取租金的一种交易行为。资产使用权租金出租人承租人6(二)租赁的实质一种契约关系租赁关系涉及的当事人(出租人、承租人;供货人、担保人)租赁是一种特殊形式的分期购买行为(但其与分期付款购买还是有一定的差别——如下页所示)(三)租赁与分期付款购买之区别从业务关系分析从法律关系分析分期付款购买是买卖双方的关系,而租赁涉及出租

4、人、承租人和供货人三方关系(有时还要涉及担保方)。分期付款购买最终交换的是商品所有权;而租赁最终交换的只是租赁资产的使用权。(一)租赁的基本分类按与租赁资产所有权有关的风险与报酬是否转移,租赁分为:融资租赁经营租赁判断一项租赁属于融资租赁还是经营租赁,需视租赁的实质而定,而不是仅仅根据合同的形式。二、租赁的分类定义判断标准关于融资性租赁(CapitalLeases)出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬都转移给了承租人的一种租赁形式。租赁期届满时租赁资产的所有权很可能转移给承租人。承租人有购

5、买租赁资产的优先选择权,且预计购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最低租赁收款额的规定。租赁资产性质特殊,不作较大调整只有承租方能够使用。任一标准关于经营性租赁(OperatingLeases)定义:特征:与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质上并未转移给承租人的租赁形式。租期较短;租金较低;短期租赁期满之后,租赁资产由出租方收回。(二)租赁的其他分类按租赁资产的对象分类按租赁资产投资来源分类不动产租赁动产租赁

6、直接租赁售后租回(回租)杠杆租赁(出租人角度)转租赁(承租人角度,转租)三、租赁的作用(一)节省承租人的资金投入(二)减少资产陈旧的风险(三)避免因通货膨胀造成的损失(四)筹资成本低(值得商榷)(五)还租形式灵活(六)租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响权益负债比例,从而提高了承租人的借款能力。有何作用呢?四、租赁会计历史回顾(该部分内容自学)(一)租赁会计含义(二)租赁会计历史回顾五、租赁会计涉及的主要概念:P125-127一、会计处理原则(一)承租人的会计处理原则(二)出租人的会计处理原

7、则租赁资产不作为自有资产入账,不计提折旧,只需按期支付租金;租金一般应在租赁期内均衡计入各期费用。租赁资产单独核算,与其他自有资产相区别;租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理;租赁固定资产的折旧费单独核算;单独核算租金收入。第二节经营性租赁会计二、承租人的账务处理(一)租入资产时,不在正式的账簿中进行账务处理;(二)支付租金时一般直接计入“管理费用”或“制造费用”;(三)租入资产的后续支出(日常修理支出一般直接费用化,计入当期损益;而改良支出一般通过“长期待摊费用”核算)。(四

8、)案例分析:教材【例4-9、10、11】(一)专业租赁公司设置的会计科目主要账务处理“经营租赁资产”科目:该科目按照“已出租资产”和“未出租资产”设置二级科目。“经营租赁资产折旧”科目租出资产时收取租金时收回租赁资产时租赁资产计提折旧时:“销售费用——折旧费”租赁资产转入清理时:“待处理财产损溢”三、出租人的账务处理“租赁收入”科目(二)非专业租赁公司会计科目账务处理“其他业务收入”科目“其他业务支出”科目购入资产时收取租金时租赁资产计提折旧时收回租赁资产时出租资产时

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