第8章合并财务报表基础ppt课件.ppt

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1、第八章合并财务报表基础第一节概述一、概述(一)合并财务报表概念指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司：指有一个或一个以上子公司的企业子公司：指被母公司控制的企业。注：①主体企业集团②基础个别报表企业集团企业法人联合体以资本为联结纽带以母子公司为主体以集团章程为共同行为规范（二）合并财务报表的特点及其作用1.合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及其现金流量的情况，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。2.合并财务报表由企业集团中

2、的母公司编制。3.合并财务报表以个别财务报表为基础编制。（三）合并报表的种类：（1）合并资产负债表（2）合并利润表（3）合并所有者权益表（4）合并现金流量表1、按其经济内容分类：1.控制权取得日合并会计报表2.控制权取得日后合并会计报表2、按其编制时间分类：只编“合并资产负债表”合并资产负债表合并利润表合并所有者权益表合并现金流量表（四）合并财务报表的编制原则1、以个别财务报表为基础编制2、一体性原则3、重要项原则二.合并报表的合并理论：（一）母公司理论：1.概念：P1462.基本要点：①强调母公司股东的利益：体现将“少数股东权益”集团的负债视为将“少数股东收益”

3、集团的费用视为②以是否形成控制为确定合并范围的标准：50%以上→法律或30%（股权分散情况下）→实质控制（二）实体理论：1.概念：P1462.要点：少数、多数股权平等.3.适合：集团内部管理的需要.（三）所有权理论：1.概念：P1452.合并方法：按拥有所有权比例将子公司资产、负债、所有者权益计入合并报表.3.适用：不适用于1.2情况下三.合并报表的合并范围：国际会计准则我国世界大多数国家母公司理论<一>应纳入合并报表的企业范围《合并财务报表准则》规定，合并财务报表的合并范围应当以控制予以确定。<一>应纳入合并报表的企业范围1、控制的概念控制，是指一个企业能够决定

4、另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征：(1)控制的主体是唯一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。(2)控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的控制一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。(3)控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予

5、的权力。(4)控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。2、控制标准的具体应用：（1）母公司直接或间接拥有半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围。这表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：①母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；②母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；③母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。例①

6、：A→B90%B→C70%则：A→C70%(间接)例②：A→B50%B→C90%则：A不能控制C例③：A→B80%B→C50%则：A不能控制C(2)母公司间接拥有被投企业半数以上表决权(1)母公司直接拥有被投企业半数以上表决权例：A→B51%(3)母公司以直接和间接方式合计拥有被投企业半数以上表决权注：①母公司→被投企业拥有50%以下股权②母公司→子公司→被投企业拥有50%以下股权③①＋②＞50%以上股权例①：A→B70%B→C30%A→C35%则：A→C65%2、母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控

7、制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入合并范围：（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。【例题】通过与该被投企业的其他投资者之间的协议，持有50%以上的表决权例：A、B、C三公司共同投资甲公司，分别拥有：A→甲40%B→甲30%C→甲30%如果假定A与B、C中任何一企业之间达成了“股权托管”协议，那么甲就应纳入A的合并范围。3、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企

8、业和其他企