小组案例分析2-经理的困惑.ppt

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1、案例分析二：经理的困惑【第二小组】制作成员：董新兰黄琴况业连袁月王佳宁谭红珍肖霞罗敏冯璟甲制药厂利润表单位：元2002年2003年销售收入18550002587000减：销售成本12720002234162销售费用85000108000净利润498000254838库存资料（单位：瓶）在产品期初库存数1600035000本期生产数7200050400本期销售数5300074200期末存货数3500011200期末在产品单位售价3535单位成本2430.11经理的困惑-基本资料（续上表）其中：材料77工资45.71燃料和动力33制造费用101

2、4.4工资和制造费用每年分别为288000元和720000元，销售成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。经理的困惑-基本资料2002年2003年销售收入12000001100000减：销售成本1080000964700销售费用3000030000净利润900001053000库存资料（单位：瓶）在产品期初库存数100100本期生产数1200013000本期销售数1200011000期末存货数1002100售价（每公斤）100100单位成本9087.7乙制药

3、厂利润表单位：元经理的困惑-基本资料其中：原材料5050工资1513.85燃料和动力1010制造费用1513.85（续上表）工资和制造费用两年均为180000元，销售成本也采用后进先出法。该厂利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全场职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。经理的困惑-基本资料通过本案例的分析，你认为：1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对么？为什么？2、如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？分析如下：1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对么？为什么？（二）乙制药厂分析结论不正

4、确。（一）甲制药厂分析结论不正确。返回问题1.甲厂采用完全成本法核算成本2.销售成本结转有误3.销售费用增加导致甲制药厂利润下降的原因有以下：（一）甲制药厂分析结论不正确。返回问题（二）乙制药厂分析结论不正确。乙制药厂利润上升，一方面是乙厂采用完全成本法进行成本核算，增加产量使单位变动成本降低，一方面是由于销售成本采用后进先出法，销售量小于于产量，故本年结转的销售费用全部为当年生产成本。03年净利润比02年净利润增加105300-90000=15300元返回问题（1）销售量下降，减少利润（11000－12000）×（100－90）=1000

5、0元（2）产量增加，固定费用（工资、制造费用）单位成本下降，销售成本采用后进先出法，增加利润11000×（90－87.70）=25300元最终导致乙厂利润增加25300-10000=15300元返回问题.1.甲厂采用完全成本法核算成本。完全成本法下，一定的销售量，产量大则利润高。本年产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，所以利润下降，下降金额50400×（30.11－24）=307944元。返回问题2.销售成本结转有误本年度产量50400公斤，本年度销售量74200公斤，销售量大于产量，按照后进先出法，销

6、售量中的50400公斤按照本年度单位成本30.11结转，74200－50400=23800公斤按照上年度单位成本24结转，而实际上甲制药厂销售成本全部按照本年单位成本30.11结转，这种作法是不正确的。此项造成成本虚增23800×（30.11－24）=145418元，从而导致利润减少。返回问题3.销售费用增加综合以上原因，甲制药厂本期实际利润应为254838+145418=400256元，2003年度比2002年度减少498000-400256=97744元（1）销售量增长增加利润（74200－53000）×（35－24）=233200元（

7、2）产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，减少利润50400×（30.11－24）=307944元（3）销售费用增加，减少利润108000-85000=23000元。最终导致利润减少307944+23000-233200=97744元。返回问题2、如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何向经理解释？因为企业利润实现是通过销售过程最终实现的，所以企业应当重视销售过程，因而运用变动成本法更能符合企业的目标。如果采用变动成本法核算，结果如下表：返回问题甲制药厂利润表2002年2003年销售收入1855000

8、259700变动成本：615000850000材料53000X7=37100074200X7=519400燃料和动力53000X3=15900074200X3=222600销售费