经理的困惑案例分析.ppt

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1、“经理的困惑”案例分析（第三小组）一、基本案情2004年3月12日某医院工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂；另一个是生产输液原料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，货款不断增加，资金频频告急，2003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润2003年来却比2002年下降。乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，但年度财务决算报表上几项经济指

2、标除资金外都比上年好。被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。甲制药厂的有关资料如表1所示：2002年2003年销售收入18550002587000减：销售成本12720002234162销售费用85000108000净利润498000254838库存资料（单位：瓶）在产品期初库存数1600035000本期生产数7200050400本期销售数5300074200期末存货数3500011200期末在产品单位售价3535单位成本2430.11续表其中：材料77工资45.71燃料和动力33制造费用1014.4工资和制造费用每

3、年分别为288000元和720000元，销售成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。乙制药厂利润表单位：元2002年2003年销售收入12000001100000减：销售成本1080000964700销售费用3000030000净利润900001053000库存资料（单位：瓶）在产品期初库存数100100本期生产数1200013000本期销售数1200011000期末存货数1002100售价（每公斤）100100单位成本9087.7续表其中：原材料5050工资1513.85燃料和动力1010制造费用1

4、513.85工资和制造费用两年均为180000元，销售成本也采用后进先出法。该厂利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全场职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。二、提出问题通过本案例的分析，你认为：1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对么？为什么？2、如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何向你的经理解释。三、初步结论本小组讨论结果：（1）甲制药厂分析结论不正确。（2）乙制药厂分析结论不正确。原因：利润表属于对外报送报表，是采用完全成本法编制的，该方法不利于公司内部业绩评价和成本分析。四、论证过程分析甲的错误：2002年期初库存

5、数：16000瓶本期生产量：72000瓶本期销售量：53000瓶本期生产产品的库存量：19000瓶本期期末库存量：35000瓶本期销售量＜本期生产量在完全成本法下，固定成本在当期销货与存货之间进行分配，利润表中工资和制造费用都为固定成本，则甲制药厂进入利润表中的销售成本中固定成本为53000×14=742000元本期存货中所包含的固定成本为（72000-53000）×14=266000元，这一部分固定成本没有在利润表中得以反映。2003年期初库存量：35000瓶本期生产量：50400瓶本期销售量：74200瓶本期生产产品的库存量：0本期期末库存量：11200瓶本期生产量＜本期销售量同

6、理，在完全成本法下2003年甲制药厂生产量为50400瓶，销量为74200瓶，产量小于销量。则需耗用2002年末库存量23800瓶。因采用后先出法，则首先耗用2002年本期库存19000瓶，其次消耗2002年初存货4800（23800-19000）瓶。根据2003年利润表显示：销售成本中的变动成本为74200×（7+3）=742000元，固定成本为2234162-742000=1492162元。2003年本期生产的固定成本为288000+720000=1008000元。同时结转2002年库存19000瓶中的固定成本19000×（10+4）=266000元，可推出存货4800瓶所占固定

7、成本1492162-1008000-266000=218162元。在完全成本法下，导致2003利润减少的主要原因是固定成本的增加以及销售费用的增加。甲制药厂利润下降的原因主要是2003年其固定成本和销售费用的增加，而非案例中分析的生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。分析乙的错误：2002年本期产量12000瓶本期销量12000瓶本期生产量等于本期销售量，没有耗用以前期初库存，销售成本采用后进先出法，所以利润表中的利润成本就是