公共工程、招标投标和审计监督

《公共工程、招标投标和审计监督》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、公共工程、招标投标和审计监督　　[提要]公共工程招标投标审计因为审计依据不足、取证难度大和缺少相应的审计指南，在实务与理论上备受争议，同时又由于公共工程招投标存在严重的机会主义、问责需求强烈，公共工程招投标审计监督必然成为其理性选择。本文基于风险导向审计，分析公共工程招投标过程中存在的常见错弊，提出公共工程招标投标审计分析性程序与实质性测试内容，作为公共工程招标投标审计理论上的探索与尝试。关键词：公共工程；招标投标；审计监督；分析性程序本文受江苏省教育厅自然科学研究项目“基于挣值管理的公共工程绩效审计方法研究”（12KJD4100

2、01）；江苏高校优势学科建设工程资助项目：审计科学与技术及江苏省公共工程审计重点实验室资助中图分类号：F239文献标识码：A收录日期：2013年3月16日一、公共工程招标投标审计文献综述19公共工程是为了满足国家或地区社会发展需要，以增进社会福利为最终目标，以政府投资为主，并为社会公众所享有的建设项目。主要包括基础设施建设和社会公益建设项目，如交通工程项目、水利工程项目、农业工程项目、环境保护工程、科教文化基础设施等。公共工程最显著特点就是具有典型的非排他性和外部效应。非排他性是公共工程的本质特性，表明工程建设是为了某个区域或某类

3、群体服务，不是针对某个单个的个体，而外部性则是说公共工程建设的规模和质量直接影响到城市的整体布局和发展。公共工程一般耗资巨大，耗时长久，建设难度往往超乎一般私人部门能力所及，而且它们对于现代社会的公众生活起到了重要的作用，对于提高公众的生活福利意义重大。公共工程的建设具有外部性，一项公共工程建设与否，在何处建设，由谁出资建设，由谁负责施工，建成后归谁所有，以及如何运营以满足公众日常需求等问题的决定往往会涉及到许多人的切身利益，因而成为整个社会关注和争论的焦点。公共工程具有以下特点：一是大型公共工程一般为公共物品或准公共物品，其消费

4、具有一定的非排他性和非竞争性；二是存在双重委托代理关系，即社会公众将财政税收委托政府管理，政府再委托相关单位或部门进行工程建设；三是工程复杂，表现在参建单位多，工程规模大，技术难题多，建设条件复杂并具有开放性；四是投资出发点不是单纯考虑工程经济效益，而是追求经济效益、环境效益和社会效益等综合效益。这些特点决定了其工程建设管理过程是一个复杂巨系统，其系统特征要求对工程项目管理模式不断创新，进而推动我国公共工程建设（曹宝琴，2009）。19公共管理学界单独分析公共工程的论著甚少，一般将其作为公共项目、公共产品的一个主要部分进行研究。萨

5、缪尔森认为，公共产品是所有成员集体享用的集体消费品，社会成员可以同时享用该产品；而每一个社会成员对该产品的消费都不会减少其他社会成员对该产品的消费。根据公共产品理论，对于市场反映不出消费者偏好的商品和服务，市场规则不能进行资源的分配。这种消费者偏好在市场上反映不出来的商品或服务即是公共产品。公共产品的共享性及非排他性使得私人部门很少有动力去生产，导致公共物品和服务供给不足，因此政府必须介入。公共选择理论则认为，政府并不像人们所想象的那样完全代表公共利益，至少与市场一样并不是完美的，市场的失灵并不是把问题交给政府去处理的充分条件。结

6、果是，现代西方国家在公共产品提供上经历了一个由市场到政府再到市场提供的曲折历程。目前，现代工业化国家运作模式是允许私人部门参与基础设施建设和运营，建立一种公共部门与私人部门伙伴关系。基于以上认识，根据公共工程的非竞争性和受益的非排他性两大特性，可以这样对公共工程做出定义，即一定范围内，具有非竞争性、非排他性特点，以政府投资为主的基础设施和建设项目（王晓生，2009）。19我国从开始推行招标投标制度距今已经有20多年的时间。上世纪八十年代初，为了适应经济体制改革的需要，在政府的强制推动下，我国在工程建筑行业实行了工程招投标制度。随着

7、中央新增投资的持续投入，大量公共工程的资金投入也在不断加大。2006年修订的《审计法》第二十二条明确规定：“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督”。研究大部分还停留在事后审计，未认识到事前审计和事中审计在招标投标过程中的有效性，对招标投标的各项风险进行事先防范和适时避免，且研究的方法过于单一且理论化。在当今及未来风险管理审计的模式下，认为任何建设项目都有风险，风险管理是决定建设项目成功与否的关键。所谓的风险管理是指经济单位对可能遇到的风险进行预测、识别、评价、分析，并在此基础上有效地处置风

8、险，以最低成本实现最大的安全保障的科学管理方法。在建设项目中不同的设计阶段、建设阶段，有着不同的风险源和风险，因此对于建设项目的风险管理措施也应有相应的变化和调整。于是，在当今风险管理审计的模式下，提出该课题，期望对招投标市场的发展略微有所帮助。1