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1、管理会计学（第八版）第五章经营决策目录CONTENTS5.1产品功能成本决策5.2品种决策5.3产品组合优化决策5.4生产组织决策5.5定价决策5.1产品功能成本决策产品功能成本产品功能成本决策是将产品的功能(产品所担负的职能或所起的作用)与成本(为获得产品一定的功能必须支出的费用)对比,寻找降低产品成本途径的管理活动。其目的在于以最低的成本实现产品适当的、必要的功能,提高企业的经济效益。产品功能与成本之间的比值关系称为价值,可用公式表示为:价值(V)="功能(F)"/"成本(C)"提高产品价值的五个途径选
2、择分析对象围绕分析对象收集各种资料功能评价试验与提案功能成本决策的四个步骤5.2品种决策贡献毛益分析法作业成本报告在成本性态分类的基础上,通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。贡献毛益的大小反映了备选方案对企业利润目标所做贡献的大小。适用于收入成本型(收益型)方案的择优决策5.2.1生产何种新产品贡献毛益分析法注意存在专属成本，比较剩余贡献毛益不存在专属成本，比较贡献毛益总额决策中，不能只根据单位贡献毛益进行择优，注意产销量某项资源受到限制，比较单位资源贡献毛益5.2.1生产何种新产品例
3、题5-5：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时,利用程度为80%。现准备利用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙,有关资料如表5—11所示。由于现有设备加工精度不足,在生产丙产品时,需要增加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下,进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。该企业现有剩余机器工时8000小时。5.2.1生产何种新产品项目产品甲产品乙产品丙单位产品定额工时(小时)234单位销售价格(元)304050单位变动成本(元)202630项目生产甲产品生产乙产品生产丙产品最大产量(件
4、)8000/2=40008000/3=26668000/4=2000单位销售价格(元)304050单位变动成本(元)202630单位贡献毛益(元)101420专属成本(元)——5000贡献毛益总额(元)400003732440000剩余贡献毛益总额(元)——35000单位产品定额工时(小时)234单位工时贡献毛益(元)54.674.375根据已知数据编制分析表：贡献毛益计算表12差量分析法决策依据两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时,根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选
5、择的方法差量损益,是指差量收入与差量成本之间的数量差异。如果差量损益为正(即为差量收益),说明比较方案可取5.2.2亏损产品决策3421亏损产品能够提供贡献毛益额,弥补一部分固定成本,除特殊情况，一般不应停产如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租),能够使企业获得更多的贡献毛益额,那么该亏损产品应停产。在生产、销售条件允许的情况下,大力发展能够提供贡献毛益额的亏损产品,也会扭亏为盈,并使企业的利润大大增加。对不提供贡献毛益额的亏损产品,不能不加区别地予以停产，考虑
6、是否能扭亏为盈。在由自制转为外购,而且其剩余生产能力不能利用(固定成本并不因停产外购而减少)的情况下,正确的分析方法是:将外购的单位增量成本与自制时的单位增量成本相对比,单位增量成本低的即为最优方案。由于固定成本不因停产外购而减少,这样,自制时的单位变动成本就是自制方案的单位增量成本。外购不减少固定成本的决策5.2.3自制还是外购自制增加固定成本的决策成本无差别点法任何方案的总成本都可以用y=a+bx表述。所谓成本无差别点,是指在该业务量水平上,两个不同方案的总成本相等,但当高于或低于该业务量水平时,不同方
7、案则具有不同的业务量优势区域。例题5-11：某公司生产需要一种零件,若自制,单位变动成本为1元,并需购置一台年折旧额为2200元的设备;若外购,供应商规定,凡一次购买量在3000件以下时,单位售价2元,超过3000件时,单位售价1.55元。根据以上资料,可绘制下图：整个需求量被划分为四个区域:2200件以下、2200~3000件、3000~4000件、4000件以上。至于各个区域自制有利还是外购有利,可设值代入自制方案成本公式和外购方案成本公式进行计算确定在零配件外购并且腾出的剩余生产能力可以转移的情况下(
8、如出租、转产其他产品),由于出租剩余生产能力能获得租金收入,转产其他产品能提供贡献毛益额,因此将自制方案与外购方案对比时,必须把租金收入或转产产品的贡献毛益额作为自制方案的一项机会成本,并构成自制方案增量成本的一部分。外购时有租金收入的决策不分配订购费用、准备费用的决策订购费用、准备费用通常更接近于固定成本,因此也可以将此类费用单独予以考虑。分析时,应先计算自制方案和外购方案的总成本,然后再加以比较,择其低者。在
