财务会计第3章金融资产.pptx

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1、第三章金融资产本章内容：金融资产概述交易性金融资产持有至到期投资应收及预付款项可供出售金融资产第一节金融资产概述一、金融资产的概念金融资产是经济发展到一定阶段的产物，与实物资产相对应，是单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。二、金融资产分类分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（可以分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）；（2）持有至到期投资；（3）贷

2、款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。一、交易性金融资产概述（一）交易性金融资产的概念主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）交易性金融资产的特征二、交易性金融资产核算的科目设置(一)交易性金融资产(二)公允价值变动损益(三)投资收益第二节交易性金融资产三、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的取得借：应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）交易性金融资产——成本（买价）投资收益（手续费）贷：其他货币资金——存出投资款（

3、二）交易性金融资产的现金股利和利息借：应收利息（应收股利）贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息（应收股利）（三）交易性金融资产的期末计量公允价值上升：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）交易性金融资产的处置借：银行存款（实际收到款项）公允价值变动损益（或贷方）（原确认的公允价值变动损益，与“——公允价值变动”数额一致）贷：交易性金融资产——成本（初始成本）——公允价值变动（或贷方）（公允价值累计变动数，即处置前余额*出售比例）投资收益（差额）

4、第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述（一）概念（二）特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。（三）到期前处置重分类（通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图）在出售或重分类前的总额较大（一般指达到或者超过总量的10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至

5、到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后2个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。重分类为可供出售金融资产，且在本年及以后2年内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：（不必重分类）1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。二、持

6、有至到期投资的科目设置持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（差额）——应计利息（到期一次还本付息债券持有期间利息）应收利息投资收益（按实际利率法确认，=摊余成本*实际利率）三、持有至到期投资的核算（一）取得：借持有至到期投资——成本——利息调整（或贷方）贷：银行存款（二）持有至到期投资的期末计量分期付息、一次还本债券：借：应收利息（面值*票面利率）持有至到期投资——利息调整（差额，或贷方）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）一次还本付息债券：借：持有至到期投资——应计利息（面值*票面利率）持有至到期投资——利息调整（差额，或贷方

7、）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）（三）持有至到期投资的减值1.现值低于其账面摊余成本时，计提减值损失：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备２.已计提减值准备的转回（四）持有至到期投资的处置结转持有至到期投资的账面价值，将与实际收到款项的差额计入“投资收益”。（五）持有至到期投资的重分类（重分类为可供出售金融资产）可供出售金融资产以公允价值计量，原持有至到期投资以成本计量，差额计入“资本公积——其他资本公积”。第四节应收及预付款项一、应收票据(一)应收票据——商业汇票(二)应收票据的分类与计价1.应收票据的分类商业汇票按承兑

8、人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按照是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。2.应收票据的计价应收票据应当按票据的面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。（三）应收票据的核算1.不带息应收票据的核算