中级财务会计_第四章 金融资产.pptx

《中级财务会计_第四章 金融资产.pptx》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第四章金融资产第一节金融资产概述第二节交易性金融资产第三节债权投资第四节其他债权投资和其他权益工具投资第五节金融资产重分类与减值企业会计准则第22号——金融工具确认和计量1第一节金融资产概述金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具分类2金融工具基本金融工具（非衍生金融工具)衍生金融工具一、金融资产的定义金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：(一)从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。(二)在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。(三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业

2、根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。(四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。3二、金融资产的分类（一）按持有时间长短分为短期投资长期投资(二)按投资对象分为股票投资债券投资其他投资4（三）按投资性质分为股权性投资债权性投资混合性投资（四）按企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征分为交易性金融资产债权投资其他债权投资和其他权益工具投资5根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金

3、融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。6第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：1.取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售或回购。2.相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。3.相关金融资产属于衍生工具。7二、设置的账户1.“交易性金融资产”核算交易性金融资产的公允价值。按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。2.“应收股利”3.“应收利息”4.“投资收益”5.“公允价值变动损益”8三、交易性金

4、融资产的初始计量交易性金融资产应按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。9◆取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—类别和品种（成本）投资收益（交易费用）应交税费—应交增值税（进项税额）应收股利应收利息贷：银行存款或其他货币资金10◆实际收到股利和利息时借：银行存款贷：应收股利或应收利息11四、交易性金融资产持有期间收益的确认持有期间获得的现金股利或债券利息，确认为投资收益。◆借:应收股利（被投资单位宣告发放现金股利时）应收利息（投资企业计提利息时）贷：投

5、资收益12五、交易性金融资产的期末计量按期末的公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。◆期末，公允价值高于账面价值时借:交易性金融资产—类别和品种（公允价值变动）贷:公允价值变动损益◆期末，公允价值低于账面价值时借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产—类别和品种（公允价值变动）13六、交易性金融资产的处置处置时，确认处置损益。处置损益是实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。处置时，如果已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，应扣除该部分之后，确认处置损益。14借：银行存款贷：交易性金融资产—类别和品种（成本）投资收益（或借记）15借：银行存款贷：交易性金融资产—类别

6、和品种（成本）交易性金融资产—类别和品种（公允价值变动）（或借记）投资收益（或借记）162018年3月2日，甲公司以460万元(含已宣告但尚未发放的现金股利20万元)购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元,增值税专用发票上注明的增值税税额为0.6万元；2018年3月20日收到现金股利；2018年6月30日该股票每股市价为7.5元；案例分析17至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8元；2019年1月3日以490万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：编制上述经济业务的会计分录。1819（1）借：交易

7、性金融资产—乙公司股票（成本）440应收股利20投资收益10应交税费—应交增值税（进项税额）0.6贷：银行存款470.6（2）借：银行存款20贷：应收股利2020（3）借:交易性金融资产—乙公司股票（公允价值变动）10贷:公允价值变动损益10（4）借:交易性金融资产—乙公司股票（公允价值变动）30贷:公允价值变动损益3021（5）借：银行存款490贷：交易性金融资产—乙公司股票（成本）440交易性金融资产—乙