第六章 增值税和消费税法律制度(6)

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1、五、小规模纳税人（★）1．小规模纳税人的认定（2011年重大调整）（1）生产企业从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的，界定为小规模纳税人。（2）非生产企业年应税销售额在80万元以下的，界定为小规模纳税人。【2011年新增】所谓年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括免税销售额。【2011年新增】根据国家税务总局2009年12月15日通过的《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（自2010年3月20日起施行），年应税销售额未超过财

2、政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（50万元/80万元）以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。【2011年新增】下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。2．应纳税额的计算（1）销售货物或提供应税劳务应纳税额＝

3、含税销售额÷（1＋3％）×3％（2）销售自己使用过的固定资产和旧货应纳税额＝含税销售额÷（1＋3％）×2％【解释】小规模纳税人购进货物时即使取得了增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。【例题·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，3月份取得销售收入（含增值税）95400元，购进原材料支付价款（含增值税）36400元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3％。根据增值税法律制度的规定，该企业3月份应缴纳的增值税税额为（）元。A．3540B．5400C．5724D．2778.64【答案】D【解析】应纳增值税＝95400÷(1＋3％)×3％＝2778.64（元）。六、纳税人销售

4、自己使用过的物品或者销售旧货（★★★）1．一般纳税人（1）固定资产①2009年1月1日之前购进的【解释】一般纳税人在2009年1月1日之前购进固定资产时，除试点地区外，进项税额不得抵扣。既然纳税人当年购买固定资产时未抵扣过进项税额，现在出售时就不再多收税了，象征性地按照4％的征收率再减半征收（过去没享过福，现在可以享受一次）。【案例】北京市的甲公司为增值税一般纳税人，2008年4月1日购进一台机器设备（北京市不属于增值税试点地区，其进项税额当年不能抵扣），自己使用2年后，2010年4月1日将其出售，售价104万元（含税）。甲公司应纳增值税＝104÷（1＋4％）×4％×

5、50％＝2（万元）。②2009年1月1日以后购进的【解释】自2009年1月1日起，一般纳税人外购的固定资产，进项税额可以抵扣。既然纳税人当年购买固定资产时已经依法抵扣了进项税额，现在出售时就该依法办事不能少缴税了（人不能在一件事情上占两次便宜）。【案例】北京市的甲公司为增值税一般纳税人，2009年4月1日购进一台机器设备（全国都可以抵扣进项税额了），自己使用1年后，2010年4月1日将其出售，售价117万元（含税）。甲公司应纳增值税＝117÷（1＋17％）×17％＝17（万元）。（2）非固定资产【解释】一般纳税人当年购进“非固定资产”时，其进项税额已经抵扣了，现在出售

6、时，按照正常的销售货物缴税即可。2．小规模纳税人（1）固定资产【案例】北京市的乙公司为增值税小规模纳税人，2009年4月1日购进一台机器设备，自己使用1年后，2010年4月1日将其出售，售价103万元（含税）。乙公司应纳增值税＝103÷（1＋3％）×2％＝2（万元）。（2）非固定资产【案例】北京市的乙公司为增值税小规模纳税人，2009年4月1日购进一批包装物，自己使用1年后，2010年4月1日将其出售，售价103万元（含税）。乙公司应纳增值税＝103÷（1＋3％）×3％＝3（万元）。3．销售旧货（1）一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照4％的征收率减半征收增值税。（2

7、）小规模纳税人销售旧货，减按2%的征收率征收增值税。【解释】（1）“销售自己使用过的物品”是指甲公司自己购进、自己使用后再出售；（2）“销售旧货”是指经营旧货的乙公司销售（别人使用过的）旧货。【相关链接1】一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4％的征收率减半征收增值税的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。【相关链接2】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。【相关链接3】纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。表6－3纳税人销售自己使用过的物品