试论企业作业成本管理的核心价值.doc

《试论企业作业成本管理的核心价值.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、试论企业作业成本管理的核心价值随着全球经济一体化的发展，来至国内外日益激烈的竞争使企业的盈利空间越来越小。在激烈的竞争环境下，了解每个产品或服务的成本，识别哪些是盈利的，或至少哪些对间接费用和最终盈利能力是有贡献的十分重要，因为基于这些成本信息的管理决策和行为将影响到企业的盈利能力和生存。而作业成本计算和作业成本管理为我们提供了一个有效的、能为企业产品定价、生产决策、市场定位以及成本控制决策等提供准确成本信息的聪成本系统。作业成本计算陬源于商品成本计算的准确性沮动机，但其实际意义已完全莼超越了最初的设计要求，它褐直接深入企业的价值链重构

2、蜮乃至企业内部组织结构的重绦构。但作业成本计算仅仅只戎是认识价值链的基础，只有鲈作业成本管理才能改造和优庄化企业价值链。作业成本掾管理的基本思想：企业是个绍为最终满足顾客需求、实现耍投资者报酬价值最大化而运霾行的一系列有密切联系的作旬业的集合体，企业生产商品风或提供劳务消耗作业，作业筱消耗资源，而资源消耗的同走时又是价值的积累过程，即价值从一个作业转移到下一茂个作业，最后全部累积到最悲终的商品或劳务上，商品或囔劳务既是全部作业的集合，⑼也是全部价值的集合。因此雠，作业链同时又表现为价值链。从购买商品或接受劳务舐的顾客那里收回的价值，

3、形吵5/5成企业实现的收入，收入补→偿完成各有关作业所消耗资源价值总和后的差额，即为亥企业利润。但实际上是所有赆企业都能增加转移给顾客的ヂ价值。为企业带来利润，作业成本管理要求成本管理深抗入每一作业，尽可能消除不熊能创造价值的作业，防止资匙源的浪费，最大限度地提高崎从顾客那里回收的价值，以讲实现预定的经营目标。要谣实现作业成本管理的基本思荑想，就必须借助作业分析。进行作业分析时，成本分配枪就不能仅限于“商品”这一嗍层次，而是深入每一作业。卖要降低成本，首要的是消除畦不必要作业，而后考虑提高呤该类作业的效率。对于那些ペ能为最终商品增

4、加价值的作锬业，要进一步分析该类作业凄是否有改进的可能，其所消猷耗资源能否节约。作业成本吞管理的核心在于确定了“成蔺本动因”概念，主张以成本辗动因作为分配间接成本的基佧础，利用成本动因来解释成本概念。这样，作业成本管肪理就将间接成本与隐藏其后彬的推动力相联系，通过确定缧较为合适的成本动囡，进而驶能够合理地分配间接成本，茄有效地提高成本的归属性、计算的准确性、定价决策的癸科学性和灵活性。作业成本管理按作业分析、钙成本动因分析、业绩计算三董步骤循环进行。作业成本管俳理的设计和运行必须考虑作业分析、成本动因分析和业倮绩计算三方面的要求，

5、并按设次序组织衔接，循环进行。尽管作业成本管理在不同行芴业、不同经济技术条件、不缶同规模的企业的实施各具特珏点，但根据作业成本管理的蚴5/5基本原理，借鉴西方企业的箫实施经验，我国企业在具体甍实施时，一般应遵循下列程ｊ序进行操作。(一)分析缝累积顾客价值的最终商品的诉各项作业，建立作业中心。榀一个作业中心是生产程序的一部分，按照作业中心汇集蛤和披露成本信息，便于管理驼当局控制作业．考评绩效。蕞(二)归类汇总企业相对乏有限的各种资源，并将资源魂合理分配给各项作业。作业陔成本管理强调要对企业的各圈种资源分类汇总，建立资源⒀库，根据需要科学

6、合理地对绒各项作业进行跟踪的动态分庭析，尽可能降低必要作业的樊资源消耗，杜绝不必要作业貘的资源消费。(三)对生产经营的最终商品或劳务分谁类汇总，明确成本对象。成┅本对象的确定“包括所有的西最终商品或劳务，不能遗漏楹某种商品或劳务，否则，其郏他商品或劳务就会承担过高偶的成本，从而造成成本信息橼的失真。但是，作业成本管澈理并不是直接以最终商品或劳务为成本管理的对象，而逼是将其相关的作业、作业中仑心、顾客纳入成本管理体系笛，这样就抓住了资源向成本勒对象流动的关键。(四)画发掘成本动因，加强成本控瀣制，建立健全业绩评价体系氮，加强成本管理的

7、绩效考核螃。实施作业成本管理，必须腥结合责任会计制度建立健全丫成本管理的绩效评价体系，带将作业中心的确立与责任中邵心的划分衔接一致，明确经诏济责任和权限范围，通过使撺用合适的成本动因，保证成5/5本指标和经营绩效的真实性右与可靠性，从而有助于管理Ｐ当局从非财务的角度进行业屠绩评价，进一步从理论上完遍善责任会计。作业成本管媾理将控制成本、降低成本的浼视野由“商品”为中心转移盎到以“作业”为中心的，他木不是以“成本”论成本，二是联系成本发生的前因与后率果来寻求控制成本的途径和方法；它不是简单、盲目地燎削减成本，而是通过对作业馥的跟踪和

8、动态反映，通过事汇前、事中、事后的作业链及绩价值链分析，实现企业持续太降低成本、提高效益目标。作业成本管理以作业成本为对象，以每一作业的完成及其所耗费资源为重点，以成本动因为基础，及时、有效锦地提供成