试论企业作业成本管理的核心价值

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1、试论企业作业成本管理的核心价值　　随着全球经济一体化的发展，来至国内外日益激烈的竞争使企业的盈利空间越来越小。在激烈的竞争环境下，了解每个产品或服务的成本，识别哪些是盈利的，或至少哪些对间接费用和最终盈利能力是有贡献的十分重要，因为基于这些成本信息的管理决策和行为将影响到企业的盈利能力和生存。而作业成本计算和作业成本管理为我们提供了一个有效的、能为企业产品定价、生产决策、市场定位以及成本控制决策等提供准确成本信息的成本系统。 　　作业成本计算源于商品成本计算的准确性动机，但其实际意义已完全超越了最初

2、的设计要求，它直接深入企业的价值链重构乃至企业内部组织结构的重构。但作业成本计算仅仅只是认识价值链的基础，只有作业成本管理才能改造和优化企业价值链。 　　作业成本管理的基本思想：企业是个为最终满足顾客需求、实现投资者报酬价值最大化而运行的一系列有密切联系的作业的集合体，企业生产商品或提供劳务消耗作业，作业消耗资源，而资源消耗的同时又是价值的积累过程，即价值从一个作业转移到下一个作业，最后全部累积到最终的商品或劳务上，商品或劳务既是全部作业的集合，也是全部价值的集合。因此，作业链同时又表现为价值链。从

3、购买商品或接受劳务的顾客那里收回的价值，形成企业实现的收入，收入补偿完成各有关作业所消耗资源价值总和后的差额，即为企业利润。但实际上是所有企业都能增加转移给顾客的价值。为企业带来利润，作业成本管理要求成本管理深入每一作业，尽可能消除不能创造价值的作业，防止资源的浪费，最大限度地提高从顾客那里回收的价值，以实现预定的经营目标。 　　要实现作业成本管理的基本思想，就必须借助作业分析。进行作业分析时，成本分配就不能仅限于“商品”这一层次，而是深入每一作业。要降低成本，首要的是消除不必要作业，而后考虑提高该

4、类作业的效率。对于那些能为最终商品增加价值的作业，要进一步分析该类作业是否有改进的可能，其所消耗资源能否节约。作业成本管理的核心在于确定了“成本动因”概念，主张以成本动因作为分配间接成本的基础，利用成本动因来解释成本概念。这样，作业成本管理就将间接成本与隐藏其后的推动力相联系，通过确定较为合适的成本动囡，进而能够合理地分配间接成本，有效地提高成本的归属性、计算的准确性、定价决策的科学性和灵活性。 　　作业成本管理按作业分析、成本动因分析、业绩计算三步骤循环进行。作业成本管理的设计和运行必须考虑作业分

5、析、成本动因分析和业绩计算三方面的要求，并按次序组织衔接，循环进行。 　　尽管作业成本管理在不同行业、不同经济技术条件、不同规模的企业的实施各具特点，但根据作业成本管理的基本原理，借鉴西方企业的实施经验，我国企业在具体实施时，一般应遵循下列程序进行操作。 　　(一)分析累积顾客价值的最终商品的各项作业，建立作业中心。一个作业中心是生产程序的一部分，按照作业中心汇集和披露成本信息，便于管理当局控制作业．考评绩效。 　　(二)归类汇总企业相对有限的各种资源，并将资源合理分配给各项作业。作业成本管理强调要

6、对企业的各种资源分类汇总，建立资源库，根据需要科学合理地对各项作业进行跟踪的动态分析，尽可能降低必要作业的资源消耗，杜绝不必要作业的资源消费。 　　(三)对生产经营的最终商品或劳务分类汇总，明确成本对象。成本对象的确定“包括所有的最终商品或劳务，不能遗漏某种商品或劳务，否则，其他商品或劳务就会承担过高的成本，从而造成成本信息的失真。但是，作业成本管理并不是直接以最终商品或劳务为成本管理的对象，而是将其相关的作业、作业中心、顾客纳入成本管理体系，这样就抓住了资源向成本对象流动的关键。 　　(四)发掘成

7、本动因，加强成本控制，建立健全业绩评价体系，加强成本管理的绩效考核。实施作业成本管理，必须结合责任会计制度建立健全成本管理的绩效评价体系，将作业中心的确立与责任中心的划分衔接一致，明确经济责任和权限范围，通过使用合适的成本动因，保证成本指标和经营绩效的真实性与可靠性，从而有助于管理当局从非财务的角度进行业绩评价，进一步从理论上完善责任会计。 　　作业成本管理将控制成本、降低成本的视野由“商品”为中心转移到以“作业”为中心的，他不是以“成本”论成本，二是联系成本发生的前因与后果来寻求控制成本的途径和方

8、法；它不是简单、盲目地削减成本，而是通过对作业的跟踪和动态反映，通过事前、事中、事后的作业链及价值链分析，实现企业持续降低成本、提高效益目标。 　　作业成本管理以作业成本为对象，以每一作业的完成及其所耗费资源为重点，以成本动因为基础，及时、有效地提供成本控制所需的相关信息，从而极大地增强管理人员的成本意识，并以作业中心为基础设置成本控制责任中心，将作业员工的奖罚与作业责任成本控制直接挂钩，充分发挥企业员工的积极性、创造性和合作精神，进而达到有效地控制成本的目的，有利于