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1、以财务报告为目的的评估指南(试行)讲解主讲人:李挺伟陈少瑜主要内容:第一部分《以财务报告为目的的评估指南》背景,思路与创新第二部分以财务报告为目的的评估业务难点和重点问题的剖析第一部分《以财务报告为目的的评估指南》背景,思路与创新目录引言一,《指南》制定的背景二,《指南》制定的思路三,《指南》制定的框架四,《指南》的主要创新第一部分《以财务报告为目的的评估指南》背景,思路与创新一,《指南》制定的背景FRV的产生——会计引入公允价值计量历史成本计量不能适应财务报告目标的发展会计计量质量侧重相关性:从历史成本到公允价值国际,国内会计准则引入公允价值计量的历程(二)FRV的
2、主体——公允价值计量对外部评估的需求专业性的需求——公允价值计量需要发挥评估专业优势独立性的需求——公允价值计量需要独立的专业意见会计责任分担的需求——公允价值计量合理分工和风险分担审计风险降低的需求——公允价值审核责任的有力挡板(三)FRV的依据——会计准则和评估准则的规范要求企业会计准则或相关会计核算,披露要求资产评估基本准则,具体准则,指南和指导意见参照相关审计准则及公允价值审核的要求(四)FRV的具体领域——服务于财务报告的业务领域企业合并时的评估业务(IFRS3/CAS20)资产减值测试的评估业务(IAS36/CAS8)金融工具的评估业务(IAS39/CAS
3、22,23,24)资产重估的业务(IAS40,16,38/CAS3)其他:CAS2长期股权投资,CAS5生物资产,CAS6无形资产,CAS7非货币性资产交换,CAS11股份支付,CAS12债务重组等.国际会计准则(IAS)16"不动产,厂场和设备"规定:对于厂场设备(PPE)可以采用成本减折旧和公允价值两种计量模式,如果采用公允价值,"土地和建筑物的公允价值通常通过评估手段根据市场证据确定,该评估通常由具有专业资产的评估师进行.机器设备的公允价值通常是评估得出的市场价值."如果由于厂场设备的特殊性,缺乏市场证据支持,则"可以运用收益途径和重置成本途径估算公允价值."国
4、际会计准则(IAS)38"无形资产"规定:——无形资产可用公允价值进行可靠的计量.在允许选用的处理方法中:初始确认后,无形资产应以重估价作为其账面金额.为进行重估,公允价值参考活跃的市场予以确定.重估次数应根据被重估无形资产公允价值的波动情况而定,当被重估资产的公允价值与其账面价值相差太大时,有必要作进一步的重估,有些无形资产由于重大而无规则的波动,因而需要每年进行重估.二,《指南》制定的思路(一)指南指导思想起草的思路:明确定位,规范引导,充分衔接,分步实施会计计量的目标:公允价值(相关性,可靠性,及时性)(二)指南规范的思路公允价值评估(可靠性,衔接性)1.通过发
5、挥评估作用,满足会计计量可靠性的需求《指南》通过约束性条款的设计,在符合会计信息相关性原则的基础上,力图满足会计信息质量可靠性的要求.如《指南》要求注册资产评估师应当获取充分信息,并进行审慎分析,确信信息来源是可靠和适当的;在评估方法的选择上要关注资料收集情况和数据来源;在采用多种评估方法确定最终评估结论时,要求考虑不同方法所使用数据的质量和数量,并确定价值范围内最具代表性的结果作为评估结论.只有可靠和相关的信息,才能满足会计计量的需求,形成高质量的会计信息.2.通过运用评估技术,实现评估与会计有效衔接(1)运用评估技术满足会计计量专业上的要求(2)通过评估技术为会计
6、计量的客观性奠定基础(3)发挥评估独立作用强化公允价值计量公正性三,《指南》制定的框架第一章总则(4条)●制定宗旨,制定依据(第1条)●定义(第2条)●适用范围(第3条)●相关服务领域(第4条)第二章基本要求(12条)●出具报告的机构(第5条)●评估基本原则(第6条)●独立性原则(第7条)●胜任能力原则(第8条)●评估报告的要求(第9条)●偏离规范的披露要求(第10条)●与相关方的沟通(第11条)●评估基准日(第12条)●信息的获取(第13条)●评估假设(第14条)●利用专家工作(第15条)●责任的划分(第16条)第三章评估对象(6条)●评估对象的确定原则(第17条)
7、●评估对象的关注事项与分类(第18条)●合并对价分摊的评估对象(第19条)●资产减值的评估对象(第20条)●投资性房地产的评估对象(第21条)●金融资产和负债评估的重要事项(第22条)第四章价值类型(4条)●价值类型定义的要求(第23条)●评估价值类型与会计计量属性衔接(第24条)●资产减值相关的特定价值类型描述与关注事项(第25条)●净重置成本的描述(第26条)第五章评估方法(14条)●评估方法选择的原则性要求(第27条)●对评估数据及层级的关注(第28条)●评估方法的一致性和变更(第29条)●市场法比较对象的选择要求(第30条)●市场法比较因素关
