以财务报告为目的的资产评估

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1、以财务报告为目的的资产评估以财务报告为目的的资产评估中和资产评估有限公司董事长杨志明一,前言上个世纪八九+年代发生在美国的储贷危机被认为是储贷机构使用历史成本计量法的财务报告掩盖了问题贷款.没能真实地反映企业真实的财务状况.影响了投资者对经营风险的判断,从而导致了多家金融机构破产.2006年美国财务会计准则委员会(FASB)发布《美国财务会计准则第157号公告:公允价值计量》(SFASNO.15711】),公允价值概念开始在会计准则中大规模地应用和推广.2006年2月15日,财政部发布了我国修订后新的企业会计准则的基本准则和38项具体准则,2006年1oN30日发布

2、企业会计准则应用指南.新的会计准则与国际准则趋同,在金融工具,投资性房地产,非共同控制下的企业合并,债务重组和非货币性交易等方面都引入了公允价值,公允价值的引入是新会计准则的重大突破.它对于提高会计报表的相关性具有重要的意义.二,会计准则中公允价值的应用新准则中有17个准则涉及公允价值计量.包括金融工具,投资性房地产,非同一控制下的企业合并,债墨24务重组,资产减值,非货币性交易,租赁和套期保值等(见下表).准则名称初始计量后续计量准则01号存货~/准则02号长期股权投资准则03号投资性房地产v/准则04号固定资产~/准则05号生物资产准则06号无形资产~/准则07

3、号非货币性资产交换~/准则10号企业年金基金~/~/准则l1号股份支付~/准则12号债务重组~/准则14号收入~/准则16号政府31,助~/准则20号企业合并~/准则22号金融工具确认和计量~/准则23号金融资产转移~/~/准则24号套期保值~/~/准则38号首次执行企业会计准则~/注:一一采用公允价值计量,X一一不采用公允价值计量.公允价值的变动及计量的可靠性对企业损益具有较大影响,根据财政部对我国2129家上市公司201O年财务报告中公允价值使用情况的统计:(1)在2129家上市公司中,交易性金融资产产生公允价值变动损益的有397家.占比为18.65%,交易性金

4、融资产公允价值变动产生的收益合计为54.27亿元.因衍生工具,套期保值业务等产生公允价值变动损益的有29家,其中,中国银行(601988)衍生工具,套期保值业务产生的公允价值变动损失最大,损失额高达10.02亿元.(2)存在投资性房地产的上市公司数量833家,采用成本法计量的806家,采用公允价值计量的27家,投资性房地产公允价值计量产生的公允价值变动净收益为36.24亿元.(3)2010年完成债务重组的252家上市公司多数都披露了债务重组对营业外收支的影响金额只有少数上市公司披露了债务重组过程中所采用的公允价值确定方式.26家上市公司的债务重组损益在净利润中所占比

5、重超过了1.0%.(4)2117家上市公司201O年发生的资产减值损失合计2355.261'7~元,占到上市公司整体利润总额的10.57%,较2009年增加372.68'fZ元.增幅为18.8O%.从资产减值损失的构成来看,金融类上市公司的资产减值损失主要集中在商业银行类上市公司的贷款减值损失,非金融类上市公司的资产减值损失中存货跌价损失,固定资产减值损失和坏账损失.在发生资产减值的2117家上市公司中,仅有6家上市公司明确披露了非流动资产可收回金额的具体确定方法.三,以财务报告为目的的资产评估与传统资产评估的区别我国财政部关于会计准则中公允价值的定义是:"公允价值

6、是在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量;美国第157号准则《公允价值计量》中,公允价值是"市场参与者在计量日的有序交易中假设将一项资产出售可收到或将一项负债转让应支付的价格".《资产评估价值类型指导意见》对于市场价值的定义是:"市场价值是指自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫的情况下,评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额".从定义上看,资产评估中市场价值和会计中的公允价值差异不大,都是以公平市场作为判断公允的标准.但是从操作层面来看会计中的公允价值在评估对象,价值内涵,具体的价

7、值定义,评估假设等方面都有很大区别.以资产减值为例,会计准则中规定,当企业资产的账面价值低于资产可收回价值(recoverabIeamount)企业应该确认资产减值损失.对可能存在减值的资产确定其可收回价值并与资产的账面价值进行比较确定资产的减值损失.会计师在判断资产的可回收价值时,通常会借助评估师提供的专业意见.(一)价值概念1.可收回价值:指资产的销售净价与其使用价值二者之中的较高者.2.使用价值(valueinuse):指资产在未来持续使用过程和使用期限结束B,-t~,0处置中形成的现金流量现值.3.销售净价:资产的公平市场价值扣除处置费用后的金额.处置费