债务重组的定义、重组方式与会计处理.pptx

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1、第十五章　债务重组主要内容：一.债务重组的含义和方式；二.各种债务重组方式下的账务处理。（一）以资产抵债现金资产抵债非现金资产抵债（二）债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。例【例题1·多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司

2、的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C．以公允价值为500万元的固定资产偿还D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以400万元现金偿还【答案】ABE【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项C和D均没有作出让步，所以不属于债务

3、重组。二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：1.以资产清偿债务，包括以现金抵债和以非现金资产抵债两种。抵债资产的公允价值要小于债务的账面余额。2.债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。注意区分可转换公司债券3.修改其他债务条件，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。4.以上三种方式的组合，是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。例【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2010年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万

4、元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2010年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2010年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。A.2010年10月30日B.2010年11月15日C.2010年11月20日D.2010年11月22日【答案】D【解析】对即期债务重组，以办理了债务解除手续的日期为债务重组日。第二节　债务重组的会计处理一、以资产清偿债务　　（一）以现金清偿债务　　现金要低于债务账面的余额,债务人债权人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得,作为营业外收入,计入当期损益；应当将重组债权的账面余额与收到的现金

5、之间的差额确认为债务重组损失,作为营业外支出,计入当期损益或冲资产减值损失债务人：借：应付账款贷：银行存款营业外收入-债务重组利得债权人：借：银行存款坏账准备账面价值贷：应收账款收到的现金<应收账款账面价值收到的现金>应收账款账面价值借：银行存款营业外支出-债务重组损失坏账准备贷：应收账款借：银行存款坏账准备贷：应收账款资产减值损失（二）以非现金资产清偿某项债务　　1.债务人处理要点：（1）将转出非现金资产的公允价值和债务账面余额的差额，确认为债务重组收益，计入当期损益（2）转让非现金资产的公允价值和账面价值的差额确认为资产转让损益；应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产

6、账面价值差额债务重组利得，记入“营业外收入”科目差额资产转让损益，记入营业外收入、营业外支出、主营业务收入和主营业务成本、投资收益等科目非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资等的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。（注意投资类资产涉及资本公积和公允价值变动损益的要同时转销）具体：（1）转出的非现金

7、资产为存货借：应付账款贷：主营业务收入（按存货公允价值）应交税费-应交增值税（销项税）营业外收入-债务重组利得同时借：主营业务成本贷:库存商品（按账面价值）（2）转出的非现金资产为固定资产借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：应付账款贷：固定资产清理（按固定资产公允价值）（应交税费－应交增值税（销项税）营业外收入-债务重组利得借：固定资产清理贷：营业外收入-处置固定资产利得（或借：营业外支出-处置固定资产损失贷：固定资产清理）（3）转出资产为无形资产借：应付账款累计摊销无形资产减值准备