投资收益成本管理

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1、投资收益成本管理一、成本法下投资收益的确认原则成本法是将投资企业和被投资单位视为两个彼此独立的会计主体，投资方所能获得的投资收益，很大程度上取决于其分得的利润或现金股利，因此，投资方只有在收到分派的利润或现金股利时，或对利润或现金股利的要求权实现时，才确认投资收益。成本法有简洁成本法和复杂成本法之分，其区分标志在于确认投资收益时是否考虑清算股利问题。所谓清算股利，是指以资本发放的股利，其实质是投资的收回，因此，清算股利只能冲减投资成本，不能确认为投资收益。制度和准则要求，投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的安排额，这正是复杂

2、成本法下确认投资收益的基本原则。这条原则包括两层含义，其一，当被投资单位累积分派的现金股利未超过其累积实现的净利润时，投资企业确认的投资收益为累积分得的现金股利；其二，当被投资单位累积分派的现金股利超过其累积实现的净利润时，投资企业确认的投资收益只能是应享有的累积净利润，超出部分视为清算股利，冲减长期股权投资的账面价值。8在详细应用这项原则时，由于我国目前实务中企业当期实现的净利润通常是在下一个会计期间才进行利润安排，也就是净利润与现金股利正好相隔一个会计期间，因此，持续经营的企业可能会面临清算股利转回等特别问题，以下分投资年度和投资以后年度两种状况予以说明。二、

3、投资年度的会计处理（一）被投资单位分派的现金股利来自于投资前实现的净利润在通常状况下，投资企业投资当年分得的现金股利，是由被投资单位接受投资前实现的净利润安排而来的，因此不能确认为投资收益，而应视为清算股利，冲减投资成本。例1：A公司20XX年3月1日出资1500000元购入8公司10％股权，拟长期持有。B公司20XX年4月10日宣告分派2000年现金股利100000元。该例中，由于B公司分派的现金股利是接受A公司投资前所实现的净利润，因此A公司应将分得的现金股利10000元（100000×10％）全部视为投资成本的收回，即清算股利，冲减投资成本。编制会计分录如下

4、：（1）20XX年3月1日借：长期股权投资——B1500000贷：银行存款1500000（2）4月10日借：应收股利10000贷：长期股权投资——B10000（二）被投资单位分派的现金股利同时涉及投资前和投资后实现的净利润8当被投资单位在投资年度实施中期安排时，所安排的现金股利可能同时涉及接受投资前和接受投资后实现的净利润。在这种状况下，投资企业应当将根据持股比例计算的应享有的收益与所分得的现金股利进行比较，依据投资收益的确认原则，假如应享有的收益小于所分得的现金股利，只能将应享有的收益确认为投资收益，差额部分视为清算股利，冲减投资成本；假如应享有的收益大于所分得

5、的现金股利，直接将所分得的现金股利确认为投资收益。例2：承例1，B公司继4月10日宣告分派2000年现金股利100000元之后，同年7月10日又宣告分派20XX年上半年现金股利150000元。假定B公司20XX年上半年实现净利润150000元，其中：1～2月份净利润60000元，3～6月份净利润90000元。该例中，B公司7月10日分派的现金股利，同时涉及20XX年3月1日接受A公司投资之前和接受投资后所实现的净利润。由于A公司实际分得的现金股利为15000元（150000×10％），而应享有的收益仅为9000元（900001×10％），因此，超出的6000元应作

6、为清算股利，冲减投资成本。相关会计分录如下：借：应收股利15000贷：投资收益9000长期股权投资——B6000在例2中，假如A公司无法分清B公司接受投资前和投资后所实现的净利润，应依据公式计算应享有的收益和应冲减投资成本的金额。8应享有的收益=被投资单位实现的净利润×持股比例×（持有月份）/（净利润涵盖月份）=150000×10％×4/6=10000（元）应冲减的投资成本=被投资单位分派的现金股利×持股比例-应享有的投资收益=150000×10％-10000=5000（元）A公司编制的会计分录如下：借：应收股利15000贷：投资收益10000长期股权投资——B5

7、000例3：承例2，假定B公司20XX年7月10日宣告分派20XX年上半年现金股利60000元，其他条件不变。明显，由于A公司应享有的收益为9000元（90000×10％），而实际分得的现金股利只有6000元（60000×10％），因此，只能确认投资收益6000元。A公司应编制如下会计分录：借：应收股利6000贷：投资收益6000三、投资以后年度的会计处理8在投资以后年度，投资企业应关注累计分得的现金股利和累计应享有的收益，所确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的安排额。值得留意的是，由于企业当年实现的净利润通常于下年安排现金股利，因此，计算被

8、投资单位累