会计师鉴证职能研究论文x

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1、会计师鉴证职能研究论文会计师事务所被界定为履行经济鉴证职能的中介机构。就企业年度会计报表审计而言，注册会计师发表的审计意见，是对会计报表所提供信息的可信性的一种保证。就股份制公司特别是上市公司而言，这种保证之所以需要，是由于信息的不对称。在信息占有上是弱势群体的广大中、小股东和潜在投资者（以及外部债权人），只能依靠企业管理当局编制、发布的会计报表，获得有关企业经营业绩和财务状况的信息。如果企业管理当局本身或是为了大股东的利益，通过粉饰会计报表以至造假来虚夸经营业绩，蒙骗中、小股东和潜在投资者（以及外部债权人），就

2、会侵害后者的利益，同时，也会影响股市的健康发展。但为什么需要这种保证，对谁保证？或者说，注册会计师对谁承担责任？特别是在发生过错时注册会计师应该承担什么责任？当前仍是一些值得探讨的问题。本文拟就此谈些个人看法。一、注册会计师应对其侵权行为承担法律责任第6页共6页之所以需要注册会计师对企业会计报表进行审计鉴证，系着眼于保护中、小股东和潜在投资者（以及外部债权人）的利益。注册会计师作为专业人士，应该具备相应的专业胜任能力，并恪守职业道德，本着独立、客观、公正的原则，履行其职责。如果失责了，且侵害了中、小股东和潜在投资

3、者（以及外部债权人）的利益，使他们蒙受了损失，注册会计师就应该承担法律责任。注册会计师在执业中最担心的，是企业管理当局不诚信，即企业管理当局蓄意舞弊。作为“外部人”，要在限定的期限内，在抽样审计的基础上，洞察会计报表中的全部虚假信息，几乎是不可能的；但作为专业人士，注册会计师有识破重大的、恶性的虚假信息的责任，并且应该具备这种专业水平与技能。而所谓“重大”、“恶性”，应以利害关系人所受损害的严重程度为量度。最有“切肤之痛”的莫过于利害关系人，他们会在掂量得失后决定是否对制造虚假信息的企业管理当局、失责的注册会计师

4、提出索赔诉讼。一般地说，这属于民事范畴。二、我对侵权赔偿和行政处罚的理解银广夏和中天勤事件引起了广泛的议论。有些人在谴责银广夏管理当局严重诈骗、造假和坑害中小股东的违法行为的同时，也对中天勤在银广夏事件尚未产生最后处理决定前，就受到被撤销的最严厉的行政处罚，表达了不同的观点。我认为，这不是对个别会计师事务所的问题，而是对注册会计师行业、对注册会计师的失责行为怎样看待的问题。对此，我想说一说我的看法。第6页共6页1．区分会计责任和审计责任既是一个社会共识，也是在审计业务约定书和审计报告中所明确的。所以，企业管理当局

5、造假的会计责任应是第一位的，注册会计师在