第15章-收入ppt课件(全)

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第十五章收入

1学习目的与要求一、掌握收入的确认条件二、掌握销售商品收入的会计处理三、掌握提供劳务收入的会计处理四、掌握让渡资产使用权收入的会计处理

2第一节收入概述一、收入的定义与特征（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者权益投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的特征1、收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入2、收入会导致企业所有者权益的增加3、收入与所有者投入资本无关

3例15—1下列各项中，企业属于收入的有（　）。A、产品销售收入B、出售材料收入C、罚没收入D、接受捐赠收入E、运输劳务收入答案ABE

4二、收入的分类按照收入的内容和性质分类，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入按照企业经营业务的主次分类，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入主营业务收入，又称基本业务收入，不同行业的主营业务收入所包括的内容不同其他业务收入，又称附属业务收入，不同行业企业的其他业务收入所包括的内容不同

5第二节销售商品收入一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。

6销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。

7二、销售商品收入的科目设置为了核算销售商品收入、结转相应成本，需设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“发出商品”等科目。三、销售商品收入的账务处理（一）一般销售商品收入的处理例5-4企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（　）。A、在途物资B、库存商品C、主营业务成本D、发出商品答案D

8（二）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理1、现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如“2/10，1/20，n/30”表示.例15—5A公司在2010年6月1日向B公司销售一批商品，开出的增值税用发票上注明的销售价格为20000元，增值税额为3400元。为尽早收回货款，A公司和B公司约定的现金折扣条件为：“2/10，1/20，n/30”。在计算现金折扣时不考虑增值税额。A公司的账务处理如下：（1）2010年6月1日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款——B公司23400贷：主营业务收入——销售××商品20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400

9（2）如果B公司于6月9日付清货款，则按销售总价20000元的2%享受现金折扣400（20000×2%）元，实际付款23000（23400-400）元。借：银行存款23000财务费用——现金折扣400贷：应收账款——B公司23400（3）如果B公司于6月19日付清货款，则按销售总价20000元的1%享受现金折扣200（20000×1%）元，实际付款23200（23400-200）元。借：银行存款23200财务费用——现金折扣200贷：应收账款——B公司23400（4）如果B公司6月底才付清货款，则按全额付款。借：银行存款23400贷：应收账款——B公司23400

102、商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。因此，企业销售商品时涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。例15—6A公司在2010年6月2日向B公司销售100件商品，提供10%的商业折扣，每件500元，增值税税率为17%。假定不考虑销售成本，A公司的账务处理如下：2010年6月2日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款——B公司52650贷：主营业务收入——销售××商品45000应交税费——应交增值税（销项税额）7650

113、销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应分情况进行处理：如已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，同时，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。如已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项，应按资产负债表日后事项的相关规定进行处理。例15—7A公司在2010年6月1日向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为17000元，款项尚未收到；该批商品的成本为70000元。6月30日，B公司在验收的过程中发现商品包装上存在瑕疵，但不影响使用，要求A公司在价格上（不含增值税额）给予2%的减让。

12假定A公司已确认收入，与销售折让有关的增值税额允许冲减，销售折让不属于资产负债表日后事项。A公司的账务处理：（1）2010年6月1日销售实现时，按销售总价确认收入。借：应收账款——B公司117000贷：主营业务收入——销售××商品100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本——销售××商品70000贷：库存商品——××商品70000

13（2）6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票。借：主营业务收入——销售××商品2000应交税费——应交增值税（销项税额）340贷：应收账款—B公司2340（3）2010年收到货款时。借：银行存款114660贷：应收账款——B公司114660

14（三）预收款销售商品的处理例15—8A公司与B公司签订协议，采用分期预收款方式向B公司销售一批商品。该批商品实际成本为500000元。协议约定，该批商品售价为700000元；B公司应在协议签订时预付50%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于3个月后支付。假定A公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务产生，增值税额为119000；假定不考虑其他因素，A公司的账务处理如下：

15（1）收到60%的货款借：银行存款350000贷：预收账款——B公司350000（2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务。借：预收账款——B公司350000银行存款469000贷：主营业务收入——销售××商品700000应交税费——应交增值税（销项税额）119000借：主营业务成本——销售××商品500000贷：库存商品——××商品500000

16（五）以旧换新的销售处理以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品（四）订货销售的处理订货销售，是指已经收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通过制造等程序才能将商品交付买方的销售方式例15—9A公司响应政府有关部门倡导的电视机以旧换新的惠民政策，积极开展家电以旧换新业务。2010年5月，A公司共销售X3型号液晶电视机150台，每台不含增值税销售价格2000元，每台销售成本1200元；同时回收X1型号旧电视机150台，每台回收价格为234元；款项均已收付。A公司的账务处理如下：

17（1）2010年5月，A公司销售150台X3型号液晶电视机借：库存现金351000贷：主营业务收入——销售X3型号液晶电视机300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000借：主营业务成本——销售X3型号液晶电视机180000贷：库存商品——X3型号液晶电视机180000（2）2010年5月，A公司回收150台X1型号旧电视机借：原材料35100贷：库存现金35100

18（六）售后回购的处理售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式例15—10A公司在2010年6月1日与B公司签订一项销售合同，根据合同规定，A公司向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税额为34000元，商品并未发出，款项已收到。该批商品的成本为150000元。合同同时约定，A公司于10月31日将所售商品购回，回购价为220000元（不含增值税额）。A公司的账务处理如下：（1）2010年6月5日借：银行存款234000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34000其他应付款200000

19（2）由于回购价大于原售价，故应将此差额在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。根据上述资料，回购期为5个月，如不考虑资金时间价值，利息费在回购期按直线法计提，则每月利息费为4000（20000÷5）元。借：财务费用4000贷：其他应付款4000（3）2010年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为220000元，增值税额37400元，款项已支付。借：应交税费——应交增值税（进项税额）37400其他应付款216000财务费用4000贷：银行存款257400

20（七）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理1、销售退回销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货例15—11A公司在2010年8月1日向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为40000元，增值税额为6800元，该批商品成本为22000元。B公司于2010年8月10日支付货款，2010年9月15日，该商品因质量问题被B公司退回，A公司当日支付有关款项。A公司的账务处理如下：

21（1）2010年8月1日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款——B公司46800贷：主营业务收入——销售××商品40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800借：主营业务成本——销售××商品22000贷：库存商品——××商品22000（2）2010年8月10日收到货款借：银行存款46800贷：应收账款——B公司46800

22（3）2010年9月15日发生销售退回，此销售退回不属于资产负债表日后事项借：主营业务收入——销售××商品40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800贷：银行存款46800借：库存商品——××商品22000贷：主营业务成本——销售××商品22000

232、附有销售退回条件的商品销售例15—12A公司是一家汽车销售公司，2010年2月1日，A公司向B公司销售50辆汽车，单位销价为50000元，单位成本为40000元，开出的增值税专用发票上的销售价格为2500000元，增值税为425000元。协议约定，B公司应于3月1日前支付货款，在6月30日之前有权退还汽车。汽车已经发出，款项尚未收到。假定公司根据过去的经验，估计该批汽车的退货率为10%；汽车发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。A公司的账务处理如下：

24（1）2010年2月1日发出汽车时借：应收账款——B公司2925000贷：主营业务收入——销售××汽车2500000应交税费——应交增值税（销项税额）425000借：主营业务成本——销售××汽车2000000贷：库存商品——××汽车2000000（2）2月28日确认估计的销售退回借：主营业务收入——销售××商品250000贷：主营业务成本——销售××汽车200000预计负债50000

25（3）2010年3月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款——B公司2925000（4）2010年6月30日发生销售退回，实际退货量为5辆，款项已支付。借：库存商品——××汽车200000应交税费——应交增值税（销项税额）42500预计负债50000贷：银行存款292500

26第三节提供劳务收入一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理（一）提供劳务交易结果能够可靠估计的条件同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：1、收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理地估计2、相关的经济利益很可能流入企业，相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性3、交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计

27企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：（1）已完工作的测量（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（3）已经发生的成本占估计总成本的比例4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计

28（二）完工百分比法的具体应用完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法,用公式表示如下：本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×本期末止劳务的完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×本期末止劳务的完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务成本例15—13A公司于2010年12月1日为B企业开发一项系统软件，开发期为4个月，合同总收入为100000元，B企业已预付款50000元。至12月31日A实际发生成本为18000元（假定均为应付职工薪酬），估计还需发生成本42000元。假定A公司按照实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。A公司的账务处理如下：

29实际发生的成本占估计总成本的比例：18000÷（18000+42000）=30%2010年12月31日确认的劳务收入为：100000×30%=30000（元）2010年12月31日确认的劳务成本为：（18000+42000）×30%-0=18000（元）（1）2010年12月1日预收劳务款时借：银行存款50000贷：预收账款——B公司50000（2）2010年12月31日累计发生劳务成本时借：劳务成本——开发软件18000贷：应付职工薪酬18000

30（3）2010年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时。借：预收账款——B公司30000贷：主营业务收入——开发软件30000借：主营业务成本——开发软件18000贷：劳务成本18000

31二、提供劳务交易结果不能够可靠估计的处理1、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。2、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。例15—14A公司于2010年12月25日接受为B公司妥托，为期培训一批学员，培训期为6个月，2011年1月1日开学。协议约定，B公司应向A公司支付的培训费总额为40000元，分二次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在培训结束时支付。

322011年1月1日，B公司预付第一次培训费。至2011年3月31日发生培训成本10000元（假定均为培训人员薪酬）。2011年4月，A公司得知B公司经营发生困难，最后一次培训费能否收回难以确定。A公司的账务处理如下：（1）2011年1月1日收到B公司预付的培训费借：银行存款20000贷：预收账款——B公司20000（2）实际发生培训支出时借：劳务成本——培训成本10000贷：应付职工薪酬10000

33（3）2011年3月31日确认劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款——B公司10000贷：主营业务收入——培训收入10000借：主营业务成本——培训成本10000贷：劳务成本——培训成本10000

34三、同时销售商品和提供劳务的处理如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理

35例15—15A公司与B公司签订合同，向B公司销售一部电梯并负责安装。A公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为800000元，其中电梯销售价格为750000元，安装费为50000元，增值税额为136000元。电梯的成本为600000元，电梯安装过程中发生的安装费30000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装安成并验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售本合同的重要组成部分。A公司的账务处理如下：（1）电梯发出结转成本600000元借：发出商品——××电梯600000贷：库存商品——××电梯600000（2）实际发生安装费用借：劳务成本——电梯安装30000贷：应付职工薪酬30000

36（3）确认销售电梯收入和安装收入。借：应收账款——B公司936000贷：主营业务收入——销售××电梯750000——电梯安装劳务50000应交税费——应交增值税（销售税额)136000（4）结转销售电梯成本和安装成本借：主营业务成本——销售××电梯600000贷：发出商品——××电梯600000借：主营业务成本——电梯安装劳务30000贷：劳务成本——电梯安装劳务30000

37例15—16A企业于2010年12月1日向B建筑公司销售一批钢材，B建筑公司委托A企业将钢材送抵工地，运输费和装卸费由B建筑公司承担。A企业开出的增值税专用发票上注明的价款合计为3000000元，增值税额为510000元，款项已收到，该批钢材成本为2400000元。假定A企业为运输该批钢材发生的运输费为100000元，其中汽车折旧为60000元，运输和装卸工人薪酬为40000元。A企业的账务处理如下：（1）销售钢材确认销售收入借：银行存款3510000贷：主营业务收入——销售××钢材3000000应交税费——应交增值税（销项税额）510000

38（2）发生运输费借：劳务成本——商品运输及装卸100000贷：应付职工薪酬40000累计折旧——××汽车60000（3）结转钢材成本和运输装卸成本借：主营业务成本——销售××钢材2500000贷：库存商品——××钢材2400000劳务成本——商品运输及装卸100000

39第四节让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入主要包括：利息收入、使用费收入等让渡资产使用权收入同时满足以下两个条件才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业；2.收入的金额能够可靠地认量

40一、利息收入的处理例15—17A商业银行于2010年10月1日向B公司发放一笔贷款2000000元，期限为1年，年利率为5%，A银行发放贷款时没有发生交易费用，该贷款合同利率与实际利率相同。假定A商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。A银行的账务处理如下：（1）2010年11月1日对外贷款借：贷款——B公司（本金）2000000贷：吸收存款——A商业银行（本金）2000000（2）2010年12月31日确认利息收入借：应收利息——B公司25000贷：利息收入（2000000×5%÷4）25000

41二、使用费收入的处理如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法确定的金额分期确认收入。例15—18A公司向B公司转让一项专利权，一次性收费300000元，不提供后续服务，款项收回。假定不考虑其他因素，A公司的账务处理如下：借：银行存款300000贷：其他业务收入——转让使用权收入300000

42例15—19A公司向B公司转让某软件使用权，转让期3年，并不提供后续服务，第一年年末收取使用费50000元，并于年末收到款项。假定不考虑其他因素，A公司的账务处理如下：借：银行存款50000贷：其他业务收入——转让使用权收入50000例15—20A公司向B公司转让其商标的使用权，约定B公司于每年年末按当年销售收入的10%支付使用费，使用期5年。第一年，B公司实现销售收入400000元；第二年，B公司实现销售收入600000元。假定A公司于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。A公司的账务处理如下：

43（1）第一年年末确认使用费收入时借：银行存款40000贷：其他业务收入——转让使用权收入（400000×10%）40000（2）第二年年末确认使用费收入时借：银行存款60000贷：其他业务收入——转让使用权收入（600000×10%）60000