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第十七章利润
1学习目的与要求一、掌握利润的构成内容二、掌握所得税的计算三、掌握本年利润的核算四、熟悉本年利润的结转方法
2第一节利润形成及其核算一、利润的形成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。对利润计算的层次主要有三个方面：营业利润、利润总额、净利润1.营业利润 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本
3例17-1A公司2009年5月主营业务收入为250万元，主营业务成本为200万元，管理费用为15万元，资产减值损失为5万元，投资收益为20万元，营业外收入8万元，营业外支出6万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为( )万元。 A.55 B.50 C.40 D.52 答案B分析营业利润=250-200-15-5+20=50万元。例17-2下列各项，不影响企业营业利润的有（ ）。 A.管理费用B.财务费用C.所得税费用D.商品销售成本答案C分析营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失），所以选项ABD影响营业利润；而所得税费用影响净利润不影响营业利润。
42.利润总额 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出例17-3下列各项，不影响企业营业利润的项目是（ ）。 A.销售商品收入 B.管理费用C.出售包装物收入 D.出售固定资产净收益答案D分析选项A和C属于收入，选项B属于费用，均影响企业营业利润的计算。选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。3.净利润 净利润＝利润总额－所得税费用
5二、利润的核算（一）结转本年利润的方法会计期末对企业本年利润的结转方法有表结法和账结法两种。1、表结法表结法是每月月末只需要将各损益类账户结出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”会计科目中，只是在年末的时候将损益类账户全年的余额转入“本年利润”账户中。2、账结法账结法是每月月末编制转账凭证将损益类账户的余额转入“本年利润”账户中，月末结转后，损益类账户的余额为零。
6例17-4判断题：企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目，但要将其填入利润表，在年末时，将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。（ ）答案对（二）本年利润的核算例17-5判断题：会计期末，企业应将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目的借方或贷方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年发生的亏损；如为借方余额，表示当年实现的利润。（ ）答案错.例17-6下列各科目余额，期末应结转到“本年利润”科目的有（ ）。 A.资产减值损失B.营业外支出 C.公用价值变动损益D.以前年度损益调整答案ABC分析以前年度损益调整应结转到“利润分配-未分配利润”和“盈余公积”科目。
7例17-7M公司2009年有关损益类账户的年末余额如下（所得税率为25%，本题采用表结法）： 单位：元科目名称借或贷结账前余额主营业务收入贷8000000其他业务收入贷750000公允价值变动损益贷100000投资收益贷500000营业外收入贷150000主营业务成本借6100000其他业务成本借500000营业税金及附加借80000销售费用借550000管理费用借770000财务费用借230000资产减值损失借170000营业外支出借100000
82009年年末M公司结转本年利润应编制的会计分录：(1)将各损益类账户年末余额转入“本年利润”①结转损益类的各项收入等账户的贷方余额借：主营业务收入8000000其他业务收入750000公允价值变动损益100000投资收益500000营业外收入150000贷：本年利润 9500000
9②结转损益类的各项成本、费用等账户的借方余额借：本年利润8500000贷：主营业务成本 6100000其他业务成本 500000营业税金及附加 80000销售费用 550000管理费用 770000财务费用 230000资产减值损失 170000营业外支出 100000(2)计算所得税借：所得税费用250000贷：应交税费-应交所得税 250000
10(3)结转所得税借：本年利润250000贷：所得税费用250000(4)将净利润转入“利润分配”借：本年利润750000贷：利润分配—未分配利润750000
11第二节利润分配及其核算一、利润分配的概述企业实现的税后净利润，除国家另有规定以外，应按照下列顺序进行分配：1、弥补企业以前年度亏损2、提取法定盈余公积金3、提取任意公积金4、向投资者分配利润
12二、利润分配的核算（一）提取盈余公积（二）向投资者分配股利（三）“利润分配”科目间结转例17-8B公司2009年的税后利润是500万，注册资本是3000万，则以下关于法定公积金、法定公益金的说法正确的是（）。A、甲公司应从税后利润中提取50万作为公司的法定公积金，但假如发现公司以前的法定公积金累计额为1550万，可以不再提取2009年的法定公积金B、公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会议决议，还可以从税后利润中的提取法定公益金C、公司从税后利润中提取法定公积金后，经董事会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金D、公司的资本公积金可用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转增公司资本答案A
13分析公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取，故A正确；法定公益金的提取在新公司法中已经取消，B错误；公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金，C的错误在于“董事会决议”；公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转增公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损，D错误。例17-9续例17-7，企业本年度实现净利润750000元，按照10%提取法定盈余公积金，5%提取任意盈余公积。借：利润分配——提取法定盈余公积75000——提取任意盈余公积37500贷：盈余公积——法定盈余公积75000——任意盈余公积37500
14例17-10企业决定向投资者分配利润200000元。借：利润分配——应付现金股利或利润200000贷：应付股利200000例17-11企业决定用法定盈余公积10000元弥补亏损。借：盈余公积——法定盈余公积10000贷：利润分配——盈余公积补亏10000例17-12利润分配明细账户之间结转。借：利润分配——未分配利润112500贷：利润分配——提取法定盈余公积75000——提取任意盈余公积37500借：利润分配——盈余公积补亏10000贷：利润分配——未分配利润10000
