2021年注会会计知识点详细

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第一章总论【高频考点】谨慎性谨慎性规定公司对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性应用并不容许公司设立秘密准备，如果公司故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息可靠性和有关性规定，损害会计信息质量，扭曲公司实际财务状况和经营成果，从而对使用者决策产生误导，这是会计准则所不容许。【高频考点】实质重于形式实质重于形式规定公司应当按照交易或者事项经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项法律形式为根据。如果公司仅仅以交易或者事项法律形式为根据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际状况。【高频考点】可比性可比性规定公司提供会计信息应当具备可比性。详细涉及下列规定：(一)同一公司对于不同步期发生相似或者相似交易或者事项，应当采用一致会计政策，不得随意变更。(二)不同公司发生相似或者相似交易或者事项，应当采用规定会计政策，保证会计信息口径一致、互相可比，即对于相似或者相似交易或者事项，不同公司应当采用相似或相似会计政策，以使不同公司按照一致确认、计量和报告基本提供关于会计信息。【高频考点】收入与利得、费用与损失区别

1项目区别联系（1）收入与寻常活动关于，利得与非寻常活动关于；都会导致所有者权益增长收入与利得且与所有者投入资本无关（2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入（1）费用与寻常活动关于，损失与非寻常活动关于；都会导致所有者权益减少费用与损失且与向所有者分派利润无（2）费用是经济利益总流出，关损失是经济利益净流出【高频考点】所有者权益确认、计量及来源1.所有者权益定义所有者权益，是指公司资产扣除负债后，由所有者享有剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对公司资产剩余索取权。2.所有者权益来源构成所有者权益按其来源重要涉及所有者投入资本、直接计入所有者权益利得和损失(其她综合收益)、留存收益等。所有者投入资本，是指所有者投入公司资本某些，它既涉及构成公司注册资本或者股本某些金额，也涉及投入资本超过注册资本或者股本某些金额，即资本溢价或者股本溢价。直接计入所有者权益利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分派利润无关利得或者损失。其中，利得是指由公司非寻常活动所形成、会导致所有者权益增长、与所有者投入资本无关经济利益流入。损失是指由公司非寻常活动所发生、会导致所有者权益减少、与向所有者分派利润无关经济利益流出。

2留存收益是公司历年实现净利润留存于公司某些，重要涉及计提盈余公积和未分派利润。3.所有者权益确认条件由于所有者权益体现是所有者在公司中剩余权益，因而，所有者权益确认重要依赖于其她会计要素，特别是资产和负债确认;所有者权益金额拟定也重要取决于资产和负债计量。第二章会计政策和会计预计及其变更【高频考点】会计政策与会计预计及其变更划分一、以会计确认与否发生变更作为判断基本普通地，对会计确认指定或选取是会计政策，其相应变更是会计政策变更。二、以计量基本与否发生变更作为判断基本普通地，对计量基本指定或选取是会计政策，其相应变更是会计政策变更。三、以列报项目与否发生变更作为判断基本普通地，对列报项目指定或选取是会计政策，其相应变更是会计政策变更。四、依照会计确认、计量基本和列报项目所选取、为获得与资产负债表项目关于金额或数值(如预测使用寿命、净残值等)所采用解决办法，不是会计政策，而是会计预计，其相应变更是会计预计变更。【高频考点】会计政策变更会计解决发生会计政策变更时，有两种会计解决办法，即追溯调节法和将来合用法。

3(一)追溯调节法追溯调节法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后会计政策，并以此对财务报表有关项目进行调节办法。追溯调节法普通由如下环节构成：第一步，计算会计政策变更累积影响数;第二步，编制有关项目调节分录;【提示】会计政策变更涉及损益调节事项通“利润分派——未分派利润”科目核算，本期发现前期重要差错涉及损益调节事项通过“此前年度损益调节”科目核算。第三步，调节列报前期最初期初财务报表有关项目及其金额;第四步，附注阐明。其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后会计政策对此前各期追溯计算列报前期最初期初留存收益应有金额与既有金额之间差额。即变更年度所有者权益变动表中“上年金额”栏目“盈余公积”和“未分派利润”项目调节，如下表所示：所有者权益变动表(简表)累积影响数普通可以通过如下各步计算获得：第一步，依照新会计政策重新计算受影响前期交易或事项;第二步，计算两种会计政策下差别;第三步，计算差别所得税影响金额;应阐明是，会计政策变更追溯调节不会影响此前年度应交所得税变动，也就是说不会

4涉及应交所得税调节;但追溯调节时如果涉及暂时性差别，则应考虑递延所得税调节，这种状况应考虑前期所得税费用调节。第四步，拟定前期中每一期税后差别;第五步，计算会计政策变更累积影响数。需要注意是，对此前年度损益进行追溯调节或追溯重述，应当重新计算各列报期间每股收益。(二)将来合用法将来合用法，是指将变更后会计政策应用于变更日及后来发生交易或者事项，或者在会计预计变更当期和将来期间确认会计预计变更影响数办法。在将来合用法下，不需要计算会计政策变更产生累积影响数，也无需重新编制此前年度财务报表。(三)会计政策变更会计解决办法选取1.国家有规定，按国家关于规定执行。2.能追溯调节，采用追溯调节法解决(追溯到可追溯最初期期初)。3.不能追溯调节，采用将来合用法解决。(四)会计政策变更披露公司应当在附注中披露与会计政策变更关于下列信息：(1)会计政策变更性质、内容和因素;(2)当期和各个列报前期财务报表中受影响项目名称和调节金额;

5(3)无法进行追溯调节，阐明该事实和因素以及开始应用变更后会计政策时点、详细应用状况。【高频考点】会计预计变更会计解决公司对会计预计变更应当采用将来合用法解决。(一)会计预计变更仅影响变更当期，其影响数应当在变更当期予以确认。(二)会计预计变更既影响变更当期又影响将来期间，其影响数应当在变更当期和将来期间予以确认。(三)难以对某项变更区别为会计政策变更或会计预计变更，应当将其作为会计预计变更解决。第三章存货【高频考点】不同方式获得存货成本拟定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本涉及采购成本、加工成本和其她成本。(一)外购存货成本指公司购入材料或商品发票账单上列明价款，但不涉及按规定可抵扣增值税购买价款进项税额是指公司购买存货发生进口关税以及不能抵扣增值税进项税额等应计入存货采购成本税费有关税费【提示】①小规模纳税人购入货品有关增值税计入存货成本；②普通纳税人购入货品有关增值税可以抵扣不计入成本；不能抵扣应计入成本其她有关采购过程中发生运送费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运送途中合理费用损耗、入库前挑选整顿费用等

6(二)加工获得存货成本存货加工成本，涉及直接人工以及按照一定办法分派制造费用。【提示】产品成本涉及直接材料、直接人工和制造费用。制造费用不是期间费用。(三)其她方式获得存货成本公司获得存货其她方式重要涉及接受投资者投资、非货币性资产互换、债务重组、公司合并等。1.投资者投入存货成本投资者投入存货成本应当按照投资合同或合同商定价值拟定，但合同或合同商定价值不公允除外。在投资合同或合同商定价值不公允状况下，按照该项存货公允价值作为其入账价值。借：库存商品等(合同或合同商定价值)应交税费——应交增值税(进项税额)贷：实收资本(按投资合同或合同商定投资者在公司注册资本中所占份额某些)资本公积——资本溢价(差额)2.通过非货币性资产互换、债务重组、公司合并等方式获得存货成本执行有关准则。(四)通过提供劳务获得存货通过提供劳务获得存货，所发生从事劳务提供人员直接人工和其她直接费用以及可归属于该存货间接费用，计入存货成本。【高频考点】发出存货成本计量办法

7公司可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法拟定发出存货实际成本。【提示】(1)发出存货不能采用后进先出法计量。(2)期初存货+本期购货=本期销货+期末存货(一)先进先出法先进先出法是指以先购入存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价一种办法。【提示】先进先出法下，当期末存货成本接近于市价，如果存货市价呈上升趋势则发出成本偏低，会高估公司当期利润和库存存货价值;反之，会低估公司当期利润和存货价值。(二)移动加权平均法计算公式如下：存货单位成本=(原有库存存货实际成本+本次进货实际成本)/(原有库存存货数量+本次进货数量)本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本(三)月末一次加权平均法计算公式如下：

8存货单位成本=[月初库存存货实际成本+∑本月某批进货实际单位成本×本月某批进货数量)]/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本(四)个别计价法【提示】对于不能代替使用存货、为特定项目专门购入或制造存货以及提供劳务，普通采用个别计价法拟定发出存货成本。【高频考点】存货盘亏或毁损解决存货发生盘亏或毁损，应作为待解决财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，依照导致存货盘亏或毁损因素，分别如下状况进行解决：(一)属于收发计量差错和管理不善等因素导致存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回保险补偿和过错人补偿，将净损失计入管理费用。(二)属于自然灾害等非常因素导致存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回保险补偿和过错人补偿，将净损失计入营业外支出。因非正常因素导致存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣增值税进项税额，应当予以转出。【提示】自然灾害导致外购存货毁损，其进项税额可以抵扣，不需要转出。第四章固定资产【高频考点】外购固定资产成本拟定公司外购固定资产成本，涉及购买价款、有关税费(不含可抵扣增值税进项税额)、使

9固定资产达到预定可使用状态前所发生可归属于该项资产运送费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装固定资产和购入需要安装固定资产两类。【提示】员工培训费不计入固定资产成本，应于发生时计入当期损益。1.购入不需要安装固定资产有关支出直接计入固定资产成本。借：固定资产应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款等2.购入需要安装固定资产通过“在建工程”科目核算借：在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款、应付职工薪酬等借：固定资产(达到预定可使用状态)贷：在建工程3.外购固定资产特殊考虑(1)以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分派，分别拟定各项固定资产成本。

10(2)购买固定资产价款超过正常信用条件延期支付，实质上具备融资性质，固定资产成本以购买价款现值为基本拟定。实际支付价款与购买价款现值之间差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确以为财务费用，计入当期损益。“未确认融资费用”是“长期应付款”备抵科目，“未确认融资费用”科目借方余额，会减少“长期应付款”项目金额。未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率【高频考点】自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产公司如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。(1)公司为建造固定资产准备各种物资应当按照实际支付买价、运送费、保险费等有关税费作为实际成本。用于生产设备工程物资，其进项税额可以抵扣。(2)建设期间发生工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过错人等赔款后净损失，计入所建工程项目成本;盘盈工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目成本。工程竣工后发生工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。(3)建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。

11自营方式建造固定资产应承担职工薪酬、辅助生产部门为之提供水、电、修理、运送等劳务，以及其她必要支出等也应计入所建工程项目成本。(4)符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本借款费用按照《公司会计准则第17号——借款费用》关于规定解决。(5)公司以自营方式建造固定资产，发生工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程竣工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。(6)所建造固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，应当自达到预定可使用状态之日起，依照工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按关于计提固定资产折旧规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调节本来暂估价值，但不需要调节本来折旧额。【高频考点】高危行业公司按照国家规定提取安全生产费借：生产成本（或当期损益）提取安全费用时贷：专项储备（1）属于费用性支出，直接冲减专项储备：使用提取借：专项储备安全费用时贷：银行存款（2）形成固定资产：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）使用提取贷：银行存款安全费用时应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程

12借：专项储备贷：合计折旧“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其她综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。【高频考点】存在弃置费用固定资产借：固定资产贷：在建工程(实际发生建导致本)预测负债(弃置费用现值)借：财务费用(每期期初预测负债摊余成本×实际利率)贷：预测负债借：预测负债贷：银行存款等(发生弃置费用支出时)【提示1】存在弃置费用时需要将弃置费用现值计入固定资产入账价值。【提示2】弃置费用最后发生金额(终值)与计入固定资产价值(现值)之间差额按照实际利率法计算摊销金额作为每年财务费用计入当期损益。【提示3】普通工商公司固定资产发生报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用解决。

13【提示4】解释公示第6号：由于技术进步、法律规定或市场环境变化等因素，特定固定资产履行弃置义务也许会发生支出金额、预测弃置时点、折现率等变动，从而引起原确认预测负债变动。此时，应按照如下原则调节该固定资产成本：(1)对于预测负债减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预测负债减少额超过该固定资产账面价值，超过某些确以为当期损益。(2)对于预测负债增长，增长该固定资产成本。按照上述原则调节固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产使用寿命结束，预测负债所有后续变动应在发生时确以为损益。【高频考点】固定资产折旧办法、折旧范畴(一)固定资产折旧办法公司应当依照与固定资产关于经济利益预期实现方式，合理选取固定资产折旧办法。可选用折旧办法涉及年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产折旧办法一经拟定，不得随意变更。1.年限平均法年折旧额=(原价-预测净残值)÷预测使用年限=原价×(1-预测净残值/原价)÷预测使用年限=原价×年折旧率2.工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预测净残值率)÷预测总工作量

14某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3.双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值×2/预测使用年限最后两年改为年限平均法固定资产净值=固定资产原价-合计折旧【提示】在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预测净残值影响。4.年数总和法年折旧额=(原价-预测净残值)×年折旧率年折旧率用一递减分数来表达，将逐期年数相加作为递减分数分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数分子。(二)固定资产折旧范畴公司应当对所有固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用固定资产和单独计价入账土地除外。不计提折旧范畴：已提足折旧仍继续使用固定资产、单独计价入账土地、持有待售固定资产、融资租出、经营租入固定资产。在拟定计提折旧范畴时还应注意如下几点：1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终结确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增长固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

152.固定资产提足折旧后,无论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算固定资产,应当按照预计价值拟定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调节本来暂估价值,但不需要调节原已计提折旧额。4.处在更新改造过程停止使用固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新拟定折旧办法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。未使用固定资产、季节性停用固定资产、因修理停用固定资产：照提折旧【高频考点】固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生更新改造支出、修理费用等。后续支出解决原则为：符合固定资产确认条件，应当计入固定资产成本，同步将被替代某些账面价值扣除;不符合固定资产确认条件，应当计入当期损益。(一)资本化后续支出与固定资产关于更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件，应当计入固定资产成本，同步将被替代某些账面价值扣除。公司将固定资产进行更新改造，应将有关固定资产原价、已计提合计折旧和减值准备转销，将固定资产账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生可资本化后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生后续支出竣工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新拟定使用寿命、预测净残值和折旧办法计提折旧。

16(二)费用化后续支出与固定资产关于修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件，应当依照不同状况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。与存货生产和加工有关固定资产修理费用按照存货成本原则进行解决。公司以经营租赁方式租入固定资产发生改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。【提示】(1)公司对固定资产进行定期检查发生大修理费用，符合资本化条件，可以计入固定资产成本或其她有关资产成本，不符合资本化条件，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。(2)固定资产账面价值=固定资产成本-合计折旧-固定资产减值准备。【高频考点】持有待售固定资产同步满足下列条件非流动资产应当划分为持有待售：一是公司已经就处置该非流动资产作出决策;二是公司已经与受让方订立了不可撤销转让合同;三是该项转让将在一年内完毕。持有待售非流动资产涉及单项资产和处置组，处置组是指作为整体通过出售或其她方式一并处置一组资产以及在该交易中转让与这些资产直接有关负债。公司对于持有待售固定资产，应当调节该项固定资产预测净残值，使该项固定资产预测净残值可以反映其公允价值减去处置费用后金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产原账面价值，原账面价值高于调节后预测净残值差额，应当作为资产减值损失计入当期损益。某项资产或处置组被划归为持有待售，但日后不再满足持有待售固定资产确认条件，公司应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：

17(1)该资产或处置组被划归为持有待售之前账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售状况下原应确认折旧、摊销或减值进行调节后金额;(2)决定不再出售之日可收回金额。符合持有待售条件无形资产等其她非流动资产，比照上述原则解决，这里所指其她非流动资产不涉及递延所得税资产、《公司会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范金融资产、以公允价值计量投资性房地产和生物资产、保险合同中产生合同权利。【提示】持有待售资产应作为流动资产列示。第五章无形资产【高频考点】土地使用权解决公司获得土地使用权普通应确以为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列状况除外：1.房地产开发公司获得土地使用权用于建造对外出售房屋建筑物，有关土地使用权应当计入所建造房屋建筑物成本。2.公司外购房屋建筑物所支付价款应当按照合理办法在地上建筑物与土地使用权之间进行分派;难以合理分派，应当所有作为固定资产解决。公司变化土地使用权用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。【提示】土地使用权也许作为固定资产核算，也许作为无形资产核算，也也许作为投资性房地产核算，还也许计入所建造房屋建筑物成本。

18【高频考点】自行研发无形资产会计解决内部研究开发支出会计解决如下图所示：【提示】(1)如果的确无法区别研究阶段和开发阶段支出，应当在发生时费用化计入当期损益(管理费用)。(2)内部开发活动形成无形资产,其成本由可直接归属于该资产创造、生产并使该资产可以以管理层预定方式运作所有必要支出构成。可直接归属于该资产成本涉及：开发该无形资产时耗费材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用其她专利权和特许权摊销、按照《公司会计准则第17号—借款费用》规定资本化利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生其她费用。

19在开发无形资产过程中发生除上述可直接归属于无形资产开发活动其她销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生可辨认无效和初始运作损失、为运营该无形资产发生培训支出等，不构成无形资产开发成本。(3)内部开发无形资产成本仅涉及在满足资本化条件时点至无形资产达到预定用途前发生支出总额,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益支出不再进行调节。(4)“研发支出——资本化支出”余额计入资产负债表中“开发支出”项目。【高频考点】无形资产摊销无形资产后续计量会计解决如下图所示：【提示】(1)公司至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限无形资产使用寿命及摊销办法进行复核。如果无形资产使用寿命及摊销办法与此前预计不同，应当变化摊销期限和摊销办法。(2)公司应当在每个会计期间对使用寿命不拟定无形资产使用寿命进行复核。如果有证

20据表白无形资产使用寿命是有限，视为会计预计变更，应当预计其使用寿命，按使用寿命有限无形资产关于规定处。(3)无形资产摊销金额普通应当计入当期损益(管理费用、其她业务成本等)。某项无形资产包括经济利益通过所生产产品或其她资产实现，其摊销金额应当计入有关资产成本。(4)使用寿命不拟定无形资产改为使用寿命有限无形资产属于会计预计变更。(5)无形资产账面价值=无形资产原价-合计摊销-无形资产减值准备第六章投资性房地产【高频考点】投资性房地产范畴范畴注意问题已出租土地使用权公司筹划用于出租但尚未出租土地使用权，不属于此类持有并准备增值后转让土地使用权（1）是指公司拥有产权并以经营租赁方式出租建筑物；（2）以经营租赁方式租入再转租建筑物不属于投资性房地产；（3）对公司持有以备经营出已出租建筑物租空置建筑物或在建建筑物，只有公司管理当局（董事会或类似机构）作出正式书面决策，明确表白将其用于经营出租且持故意图短期内不再发生变化，虽然尚未订立租赁合同，也可视为投资性房地产【提示】下列各项不属于投资性房地产：(1)自用房地产即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有房地产。例如：公司出租给本公司职工居住房屋;公司拥有并自行经营旅馆饭店;公司自用办公楼、生产车间厂房等。(2)作为存货房地产

21作为存货房地产是指房地产开发公司在正常经营过程中销售或为销售而正在开发商品房和土地。这某些房地产属于房地产开发公司存货，不属于投资性房地产。如果某项房地产，某些用于赚取租金或资本增值、某些用于生产商品、提供劳务或经营管理，可以单独计量和出售、用于赚取租金或资本增值某些，应当确以为投资性房地产。【高频考点】与投资性房地产关于后续支出(一)资本化后续支出与投资性房地产关于后续支出，满足投资性房地产确认条件，应当计入投资性房地产成本。公司对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。转为改扩建时分录如下：1.成本模式借：投资性房地产——在建投资性房地产合计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产2.公允价值模式借：投资性房地产——在建

22——公允价值变动(也也许在贷方)贷：投资性房地产——成本(二)费用化后续支出与投资性房地产关于后续支出，不满足投资性房地产确认条件，应当在发生时计入当期损益(其她业务成本)。【高频考点】投资性房地产转换(一)投资性房地产转换形式和转换日1.转换形式“自用房地产或存货”与“投资性房地产”转换。2.转换日(1)“自用房地产或存货”转换为“投资性房地产”租赁期开始日或用于资本增值日期。“空置建筑物或在建建筑物”是董事会或类似机构作出书面决策日期。(2)“投资性房地产”转换为“自用房地产”房地产达到自用状态日期。(3)“投资性房地产”转换为“存货”租赁期届满，公司董事会或类似机构作出书面决策明确表白将其重新开发用于对外出售日期。(二)房地产转换会计解决

231.成本模式成本模式下，投资性房地产采用账面价值计量模式房地产转换如下图所示：对固定资产和无形资产：(1)将作为存货房地产转换为投资性房地产，应按其在转换日账面价值，借记“投资性房地产”科目，贷记“开发产品”等科目。已计提跌价准备，还应同步结转跌价准备。将自用建筑物等转换为投资性房地产，应按其在转换日原价、合计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”科目、“投资性房地产合计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备”科目。(2)将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日账面余额、合计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“合计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。2.公允价值模式(1)采用公允价值模式计量投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当天公允价值作为自用房地产账面价值，公允价值与原账面价值差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

24(2)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当天公允价值计量。转换当天公允价值不大于原账面价值，其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当天公允价值不不大于原账面价值，其差额作为其她综合收益，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益某些应当转入处置当期损益(其她业务成本)。投资性房地产采用公允价值计量模式房地产转换如下图所示：【高频考点】投资性房地产后续计量模式变更公司对投资性房地产计量模式一经拟定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更解决，将计量模式变更时公允价值与账面价值差额，调节期初留存收益。已采用公允价值模式计量投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式账务解决：借：投资性房地产——成本(变更日公允价值)投资性房地产合计折旧(摊销)(原投资性房地产已计提折旧或摊销)

25投资性房地产减值准备贷：投资性房地产(原价)利润分派——未分派利润(或借记)盈余公积(或借记)【提示】涉及所得税影响，调节递延所得税负债(或递延所得税资产)。【高频考点】成本模式及公允价值模式下会计解决(一)采用成本模式计量借：银行存款贷：其她业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)[营改增后，按11%税率算租赁收入]借：其她业务成本投资性房地产合计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产(二)采用公允价值模式计量借：银行存款贷：其她业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)

26借：其她业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动借：其她综合收益贷：其她业务成本借：公允价值变动损益贷：其她业务成本或借：其她业务成本贷：公允价值变动损益第七章金融资产【高频考点】金融资产分类及重分类金融资产分类与金融资产计量密切有关。因而，公司应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。

27金融资产分类一旦拟定，不得随意变更(即重分类)。在公司合并状况下，对公司合并中获得金融资产进行分类或指定，不属于此处所指重分类。【高频考点】不同类金融资产交易费用解决(1)交易性金融资产：发生有关交易费用计入“投资收益”;(2)持有至到期投资：发生交易费用要计入“利息调节”明细;(3)贷款和应收账款：发生交易费用计入贷款和应收款项成本;(4)可供出售金融资产：发生有关交易费用，要区别是权益工具还是债务工具。如果是权益工具，应将公允价值和交易费用之和计入“成本”明细;如果是债务工具，则将面值计入“成本”明细，实际支付金额与面值之间差额记入“利息调节”，因而交易费用也就倒挤到“利息调节”明细中了。【高频考点】以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产会计解决按公允价值计量有关交易费用计入当期损益（投资收益）初始计量已宣布但尚未发放钞票股利或已到付息期但尚未领取利息，应当确以为应收项目资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变后续计量动损益），持有期间产生应收股利或应收利息确以为投资收益处置时，售价与账面价值差额计入投资收益处置将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益(一)公司获得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)

28投资收益(发生交易费用)应收股利(实际支付款项中具有已宣布但尚未发放钞票股利)应收利息(实际支付款项中具有已到付息期尚未领取利息)贷：银行存款等(二)持有期间股利或利息借：应收股利(被投资单位宣布发放钞票股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产

29投资收益(差额，也也许在借方)同步：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产公允价值变动)贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【高频考点】持有至到期投资会计解决初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调节”科目核算）实际支付款项中包括已到付息期尚未领取利息，应单独确以为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资转可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与原持有至到换为期投资账面价值差额计入其她综合收益可供出售金融资产处置处置时，售价与账面价值差额计入投资收益(一)持有至到期投资初始计量借：持有至到期投资——成本(面值)——利息调节(差额，也也许在贷方)应收利息(已到付息期但尚未领取利息)贷：银行存款等

30【提示】到期一次还本付息债券票面利息在“持有至到期投资——应计利息”中核算。(二)持有至到期投资后续计量借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算利息)持有至到期投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算利息)贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本乘以实际利率计算拟定利息收入)持有至到期投资——利息调节(差额，也也许在借方)金融资产摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调节后成果：(1)扣除已偿还本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间差额进行摊销形成合计摊销额;(3)扣除已发生减值损失(仅合用于金融资产)。如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间差额进行摊销形成合计摊销额”，见下图。

31本期计提利息(拟定利息收入)=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息-本期收回利息和本金-本期计提减值准备【提示】(1)就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。(2)实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或合用更短期间内将来钞票流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用利率。(3)公司在初始确认划分为摊余成本计量金融资产或金融负债时，就应当计算拟定实际利率，并在有关金融资产或金融负债预期存续期间或合用更短期间内保持不变。(三)持有至到期投资转换借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其她综合收益(差额，也也许在借方)(四)出售持有至到期投资借：银行存款等

32持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益(差额，也也许在借方)【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。【高频考点】可供出售金融资产会计解决按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金债券融资产—利息调节”科目核算）投资初始计量实际支付款项中包括利息，应单独确以为应收利息股票按公允价值和交易费用之和计量，实际支付款项中包括已宣布尚未投资发放钞票股利应作为应收股利资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入其她综合收益（不考虑后续计量减值因素），持有期间产生应收股利确以为投资收益持有至到期投资重可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值差额计入其她综分类为可供出售金合收益融资产处置时，售价与账面价值差额计入投资收益处置将可供出售金融资产持有期间产生“其她综合收益”转入“投资收益”【提示】可供出售金融资产发生减值损失，应当计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成汇兑差额应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成汇兑差额计入其她综合收益。(一)公司获得可供出售金融资产1.股票投资

33借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣布但尚未发放钞票股利)贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产——成本(面值)应收利息(已到付息期但尚未领取利息)可供出售金融资产——利息调节(差额，也也许在贷方)贷：银行存款等(二)资产负债表日计算利息借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算利息)可供出售金融资产——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算利息)贷：投资收益(可供出售债券摊余成本和实际利率计算拟定利息收入)可供出售金融资产——利息调节(差额，也也许在借方)(三)资产负债表日公允价值正常变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其她综合收益

342.公允价值下降借：其她综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动(四)持有期间被投资单位宣布发放钞票股利借：应收股利贷：投资收益(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)贷：持有至到期投资其她综合收益(差额，也也许在借方)(六)出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益(差额，也也许在借方)同步：借：其她综合收益(从其她综合收益中转出公允价值合计变动额，也也许在借方)贷：投资收益【提示】为了保证“投资收益”数字对的，出售可供出售金融资产时，要将可供出售

35金融资产持有期间形成“其她综合收益”转入“投资收益”。第八章长期股权投资与公司合并【高频考点】长期股权投资初始计量(一)同一控制下控股合并形成对子公司长期股权投资原则：权益结合法权益结合法(poolingofinterestmethod)，亦称股权结合法、权益联营法。公司合并业务会计解决办法之一。与购买法基于不同假设，即视公司合并为参加合并双方，通过股权互换形成所有者权益联合，而非资产交易。换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一种联合后公司或集团公司开展经营活动资产贡献，即经济资源联合。在权益结合法中，原所有者权益继续存在，此前会计基本保持不变。参加合并各公司资产和负债继续按其本来账面价值记录，合并后公司利润涉及合并日之前本年度已实现利润;此前年度累积留存利润也应予以合并。1.合并方以支付钞票、转让非钞票资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最后控制方合并财务报表中账面价值份额+涉及最后控制方收购被合并方而形成商誉)贷：负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，也许在借方)借：管理费用(审计、法律服务等有关费用)贷：银行存款

36【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要互相抵销。若将审计、法律服务等有关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不适当。如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销?2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最后控制方合并财务报表中账面价值份额+涉及最后控制方收购被合并方而形成商誉)贷：股本(发行股票数量×每股面值)资本公积——股本溢价(差额)借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)贷：银行存款3.公司通过多次互换交易，分步获得股权最后形成同一控制下控股合并合并日初始投资成本=合并日相对于最后控制方而言被合并方所有者权益账面价值份额+最后控制方收购被合并方形成商誉新增投资某些初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资于合并日账面价值新增投资某些初始投资成本与为获得新增某些投资所支付对价账面价值差额，调节资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)局限性冲减，依次冲减盈余公积和未分派利润。4.同一控制下公司合并涉及或有对价

37同一控制下公司合并形成长期股权投资初始确认时也许存在或有对价。在这种状况下，同一控制下公司合并方式形成长期股权投资，初始投资时，应按照《公司会计准则第13号——或有事项》(如下简称“或有事项准则”)规定，判断与否应就或有对价确认预测负债或者确认资产，以及应确认金额;确认预测负债或资产，该预测负债或资产金额与后续或有对价结算金额差额不影响当期损益，而应当调节资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)局限性冲减，调节留存收益。(二)非同一控制下控股合并形成对子公司长期股权投资原则：购买法1.一次交易实现控股合并购买方应当按照拟定公司合并成本作为长期股权投资初始投资成本。公司合并成本涉及购买方付出资产、发生或承肩负债、发行权益性证券公允价值之和。有关费用会计解决：与同一控制相似。【提示】与投资关于有关费用会计解决如下表所示：3.非同一控制下公司合并涉及或有对价非同一控制下公司合并长期股权投资确认与计量应考虑或有对价。【提示1】合并成本中包括或有对价公允价值。某些状况下，当公司合并合同或合同中规定视将来或有事项发生，购买方通过发行额外证券、支付额外钞票或其她资产等方式追加合并对价，或者规定返还之前已经支付对价。购买方应当将合并合同商定或有对价作为公司合并转移对价一某些，按照其在购买日

38公允价值计入公司合并成本。依照《公司会计准则——金融工具确认和计量》、《公司会计准则第22号——金融工具列报》以及其她有关准则规定，或有对价符合金融负债或权益工具定义，购买方应当将拟支付或有对价确以为一项负债或权益;符合资产定义并满足资产确认条件，购买方应当将符合合并合同商定条件、对已支付合并对价中可收回某些权利确以为一项资产。【提示2】购买日之后发生对合并价款调节，只有在购买日后12个月内发生，且是对“购买日已存在状况”有新或者进一步证据导致调节，才属于计量期调节，从而调节商誉。其她调节，特别是基于被购买方赚钱状况调节或者其她在购买日后发生事件导致调节，都不能调节商誉。或有对价属于权益性质，不进行会计解决;或有对价属于金融资产或者金融负债，按照公允价值计量且公允价值变化产生利得和损失计入当期损益或按照有关规定计入其她综合收益;如果不属于金融工具，则按照《或有事项》或其她相应准则解决。(三)投资成本中包括已宣布但尚未发放钞票股利或利润解决公司无论以何种方式获得股权投资，也无论将获得股权投资作为什么种金融资产(长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产)核算，获得投资时，对于支付对价中包括应享有被投资单位已经宣布但尚未发放钞票股利或利润，均应确以为应收股利。【提示】公司无论以何种方式获得债权投资，也无论将获得债权投资作为什么种金融资产(持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产)核算，获得投资时，对于支付对价中包括已到付息期但尚未领取利息，均应确以为应收利息。(四)一项交易中同步涉及自最后控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权会计解决某些股权交易中，合并方除自最后控制方获得集团内公司股权外，还会涉及自外部独立第三方购买被合并方进一步股权。该类交易中，普通以为自集团内获得股权可以形成控

39制，有关股权投资成本拟定按照同一控制下公司合并关于规定解决，而自外部独立第三方获得股权则视为在获得对被投资单位控制权，形成同一控制下公司合并后少数股权购买，该某些少数股权购买不论与形成同一控制下公司合并交易与否同步进行，在与同一控制下公司合并不构成一揽子交易状况下，关于股权投资成本即应按照实际支付购买价款拟定。该种状况下，在合并方最后持有对同一被投资单位股权中，不同某些计量基本会存在差别。【高频考点】长期股权投资权益法①逆流交易【教材例8-17】甲公司于20×7年1月获得乙公司20%有表决权股份，可以对乙公司施加重大影响。假定甲公司获得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债公允价值与其账面价值相似。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元某商品以1000万元价格出售给甲公司，甲公司将获得商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行如下账务解决：借：长期股权投资——损益调节5600000(28000000×20%)贷：投资收益5600000上述分录可分解为：借：长期股权投资——损益调节6400000(32000000×20%)

40贷：投资收益6400000借：投资收益800000(4000000×20%)贷：长期股权投资——损益调节800000进行上述解决后，投资公司有子公司，需要编制合并财务报表，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体当前投资公司持有存货账面价值当中，应在合并财务报表中进行如下调节：借：长期股权投资——损益调节800000[(10000000-6000000)×20%]贷：存货800000假定至20×7年12月31日，甲公司已对外出售该存货70%，30%形成期末存货。经调节后净利润=3200-400×30%=3080(万元)借：长期股权投资——损益调节6160000(30800000×20%)贷：投资收益6160000合并财务报表中进行如下调节：借：长期股权投资——损益调节240000(800000×30%)贷：存货240000【教材例8-17延伸】甲公司至20×7年末未出售上述存货，于20×8年将上述商品所

41有出售，乙公司20×8年实现净利润为3600万元。假定不考虑所得税因素。个别报表应确认投资收益=(3600+400)×20%=800(万元)借：长期股权投资——损益调节8000000贷：投资收益8000000因甲公司将上述存货已所有出售，因此合并报表中无调节分录。若甲公司20×8年将上述商品对外出售80%，乙公司20×8年实现净利润为3600万元。假定不考虑所得税因素。个别报表应确认投资收益=(3600+400×80%)×20%=784(万元)借：长期股权投资——损益调节7840000贷：投资收益7840000因有20%存货尚未出售，应调节合并报表中存货项目金额=4000000×20%×20%=160000(元)借：长期股权投资——损益调节160000贷：存货160000②顺流交易【教材例8-18】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，可以对乙公司财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元商品以1000万元价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司获得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债公允价值与其账面价值相似，两者在此前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。

42甲公司在该项交易中实现利润400万元，其中80(400×20%)万元是针对本公司持有对联营公司权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行账务解决为：借：长期股权投资——损益调节3200000[(2000万元-400万元)×20%]贷：投资收益3200000上述分录可分解为：借：长期股权投资——损益调节4000000(20000000×20%)贷：投资收益4000000借：投资收益800000(4000000×20%)贷：长期股权投资——损益调节800000甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基本上进行如下调节：借：营业收入2000000(10000000×20%)贷：营业成本1200000(6000000×20%)投资收益800000【提示】在甲公司个别报表中，无论甲公司销售给乙公司是何种资产，其产生未实现内部销售

43利润消除均反映在“投资收益”中;但从合并财务报表角度，应消除详细报表项目(如营业收入、营业成本、营业外收入等)金额，本例应消除是营业收入和营业成本。假定至20×7年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售70%，30%形成期末存货。甲公司应当进行账务解决为：借：长期股权投资——损益调节3760000[(20000000-4000000×30%)×20%]贷：投资收益3760000无论乙公司20×7年与否出售商品，或者出售多少，合并报表中均应编制下列调节分录：借：营业收入2000000(10000000×20%)贷：营业成本1200000(6000000×20%)投资收益800000【教材例8-18延伸】乙公司于20×8年将上述商品所有出售，乙公司20×8年实现净利润为3600万元。假定不考虑所得税因素。个别报表应确认投资收益=(3600+400)×20%=800(万元)

44借：长期股权投资——损益调节8000000贷：投资收益8000000合并报表中无调节分录。应当阐明是：①投资公司与其联营公司及合营公司之间发生无论是顺流交易还是逆流交易产生未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失，关于未实现内部交易损失不应予以抵销。【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，可以对乙公司生产经营决策施加重大影响。2×，甲公司将其账面价值为800万元商品以640万元价格出售给乙公司。至2×12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司获得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债公允价值与其账面价值相等，两者在此前期间未发生过内部交易。乙公司2×度实现净利润2000万元，不考虑所得税等其她因素影响。上述甲公司在确认应享有乙公司2×净损益时，如果有证据表白交易价格640万元与甲公司该商品账面价值800万元之间差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行会计解决为：借：长期股权投资——损益调节400(2000×20%)贷：投资收益400【高频考点】内部交易解决内部交易类型顺销（投资方卖商品给被投资方）逆销（被投资方卖商品给投资方）如购入方作为存货，则指是未将商品销售给第三方（非关联方公司）；未实现内部交易损益界定如购入方作为固定资产核算，则指是未提取折旧某些

45借：长期股权投资贷：投资收益（被投资方净利润－未实现内部交易收益）×持股比例权益法下投资方个别报表分未实现内部交易实现时：录借：长期股权投资贷：投资收益（被投资方净利润＋未实现内部收益实现某些）×持股比例应当阐明是，投资公司与其联营公司及合营公司之间发生无论是顺流交易还是逆流交易产生未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失，关于未实现内部交易损失不应予以抵销。【高频考点】公允价值计量转换为权益法追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资公允价值原持有股权投资分类为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值之间差额，以及原计入其她综合收益合计公允价值变动应当转入改按权益法核算当期损益(投资收益)。【高频考点】权益法转换为成本法(非同一控制)1.个别报表(1)原投资采用权益法核算追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本(2)原投资按公允价值计量追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本2.合并报表参见公司合并章节通过多次交易分步实现非同一控制下公司合并有关解决。公允价值计量转换为权益法核算追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资公允价值

46原持有股权投资分类为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值之间差额，以及原计入其她综合收益合计公允价值变动应当转入改按权益法核算当期损益(投资收益)。【高频考点】公允价值计量转换为成本法(非同一控制)1.个别报表(1)原投资采用权益法核算追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本(2)原投资按公允价值计量追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本2.合并报表参见公司合并章节通过多次交易分步实现非同一控制下公司合并有关解决。【高频考点】成本法转换为权益法1.个别财务报表核心点：剩余持股比例某些应视同获得投资时点即采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调节，将其调节到权益法核算成果。

47(1)处置某些借：银行存款贷：长期股权投资投资收益(差额)(2)剩余某些追溯调节①投资时点商誉追溯剩余长期股权投资初始投资成本不不大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,属于投资作价中体现商誉某些,不调节长期股权投资账面价值;属于初始投资成本不大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,在调节长期股权投资成本同步,应调节留存收益。②投资后追溯调节借：长期股权投资贷：留存收益(盈余公积、利润分派——未分派利润)(原投资时至处置投资当期期初被

48投资单位留存收益变动×剩余持股比例)投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位净损益变动×剩余持股比例)其她综合收益(被投资单位其她综合收益变动×剩余持股比例)资本公积——其她资本公积(其她因素导致被投资单位其她所有者权益变动×剩余持股比例)【提示】调节留存收益和投资收益时，应自被投资方实现净损益中扣除已发放或已宣布发放钞票股利或利润。长期股权投资自成本法转为权益法后，将来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现净损益、其她综合收益及所有者权益其她变动份额。2.合并财务报表母公司因处置某些股权投资或其她因素丧失了对原有子公司控制，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日公允价值进行重新计量。处置股权获得对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算净资产份额与商誉之和差额，计入丧失控制权当期投资收益。此外，与原有子公司股权投资有关其她综合收益、其她所有者权益变动，应当在丧失控制权时一并转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益筹划净负债或净资产变动而产生其她综合收益除外。【高频考点】权益法转换为公允价值计量【内容导航】1.处置某些

492.将原权益法核算时确认所有其她综合收益(假定被投资单位实现其她综合收益均可结转到损益)转入投资收益。3.原权益法核算时确认所有资本公积——其她资本公积转入投资收益4.剩余股权投资转为可供出售金融资产等会计解决：1.处置某些借：银行存款贷：长期股权投资投资收益2.将原权益法核算时确认所有其她综合收益(假定被投资单位实现其她综合收益均可结转到损益)转入投资收益。借：其她综合收益贷：投资收益或作相反分录。3.原权益法核算时确认所有资本公积——其她资本公积转入投资收益借：资本公积——其她资本公积贷：投资收益或作相反分录。4.剩余股权投资转为可供出售金融资产等

50借：可供出售金融资产等(转换日公允价值)贷：长期股权投资(剩余投资账面价值)投资收益(差额)【高频考点】合营安排分类合营安排分类判断如下图所示：第九章资产减值【高频考点】存货可变现净值拟定存货可变现净值，是指在寻常活动中，存货预计售价减去至竣工时预计将要发生成本、预计销售费用以及有关税费后金额。(一)可变现净值基本特性1.拟定存货可变现净值前提是公司在进行寻常活动2.可变现净值为存货预测将来净钞票流入，而不是简朴地等于存货售价或合同价

513.不同存货可变现净值构成不同①产成品、商品和用于出售材料等直接用于出售商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货预计售价减去预计销售费用和有关税费后金额。②需要通过加工材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产产成品预计售价减去至竣工时预计将要发生成本、销售费用和有关税费后金额。(二)拟定存货可变现净值应考虑因素公司拟定存货可变现净值，应当以获得确凿证据为基本，并且考虑持有存货目、资产负债表日后事项影响等因素。【高频考点】存货跌价准备计提与转回(一)存货预计售价拟定(二)材料存货期末计量(三)计提存货跌价准备办法

52存货跌价准备普通应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售产品系列有关、具备相似或类似最后用途或目，且难以与其她项目分开计量存货，可以合并计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一某些是有合同价格商定，另一某些则不存在合同价格，在这种状况下，公司应区别有合同价格商定和没有合同价格商定存货，分别拟定其期末可变现净值，并与其相相应成本进行比较，从而分别拟定与否需计提存货跌价准备。(四)存货跌价准备转回解决公司应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数不不大于已提数，应予补提。公司计提存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。借：资产减值损失贷：存货跌价准备当此前减记存货价值影响因素已经消失，减记金额应当予以恢复，并在原已计提存货跌价准备金额内转回，转回金额计入当期损益(资产减值损失)。借：存货跌价准备贷：资产减值损失【提示】当存货可变现净值不大于存货成本时，“存货跌价准备“科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值。(五)存货跌价准备结转

53对已售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其她业务成本，事实上是按已售产成品或商品账面价值结转至主营业务成本或其她业务成本。公司按存货类别计提存货跌价准备，也应按比例结转相应存货跌价准备。结转成本分录为：借：主营业务成本(或其她业务成本)贷：库存商品(或原材料)借：存货跌价准备贷：主营业务成本(或其她业务成本)公司因非货币性资产互换、债务重组等转出存货，应当分别按照《公司会计准则第7号——非货币性资产互换》和《公司会计准则第12号——债务重组》规定进行会计解决。【高频考点】持有至到期投资、可供出售金融资产减值解决项目计提减值准备减值准备转回持有至到发生减值时，应当将该金融资产账面价如有客观证据表白该金融资产价值已恢复，原确认期投资、值减记至预测将来钞票流量现值，减记减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产贷款和应金额确以为资产减值损失，计入当期损减值损失）收款项益可供出售债务工具投资发生减值损失，在随后会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生减值时，应当将该金融资产账面价发生事项关于，原确认减值损失应当予以转回，计可供出售值减记至公允价值，原公允价值变动确入当期损金融资产认其她综合收益也应当予以转出，计入当期损益可供出售权益工具投资发生减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入其她综合收益(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失损失确认和计量1.发生减值

54借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备2.减值测试方式如果单项金融资产金额比较大，则需要单独进行减值测试;如果单项金融资产数额金额不大，可以单独进行减值测试，也可采用组合方式进行减值测试。单项测试未减值，再进入组合测试。已单项确认减值，不再进行组合测试。3.减值转回借：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备贷：资产减值损失4.外币金融资产发生减值(1)外币将来钞票流量现值=Σ(外币将来每期钞票流量×外币折现率)(2)记账本位币反映现值=外币将来钞票流量现值×资产负债表日即期汇率(3)减值损失=有关外币金融资产以记账本位币反映账面价值-记账本位币反映现值(二)可供出售金融资产减值损失计量

551.可供出售金融资产发生减值时，虽然该金融资产没有终结确认，原直接计入其她综合收益因公允价值下降形成合计损失，也应当予以转出，计入当期损益(资产减值损失)。会计解决如下：借：资产减值损失贷：其她综合收益(从其她综合收益中转出原计入其她综合收益合计损失金额)可供出售金融资产——公允价值变动2.对于已确认减值损失可供出售债务工具(如债券投资)，在随后会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生事项关于，原确认减值损失应当予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。会计解决如下：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失3.可供出售权益工具(股票投资)投资发生减值损失，不得通过损益转回，转回时计入其她综合收益。借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其她综合收益此外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算衍生金融资产发生减值损失，不得转回。【高频考点】资产预测将来钞票流量现值预计资产预测将来钞票流量现值预计如下图所示：

561.资产将来钞票流量预测(1)预测资产将来钞票流量基本为了预测资产将来钞票流量，公司管理层应当在合理和有根据基本上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳预计，并将资产将来钞票流量预测，建立在经公司管理层批准近来财务预算或者预测数据之上。(2)资产预测将来钞票流量应当涉及内容预测资产将来钞票流量应当涉及下列各项：①资产持续使用过程中预测产生钞票流入;②为实现资产持续使用过程中产生钞票流入所必须预测钞票流出(涉及为使资产达到预定可使用状态所发生钞票流出);【提示】对于在建工程、开发过程中无形资产等，公司在预测其将来钞票流量时，应当涉及预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生所有钞票流出数。③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付净钞票流量。每期净钞票流量=该期钞票流入-该期钞票流出(3)预测资产将来钞票流量应当考虑因素

57公司预测资产将来钞票流量，应当综合考虑下列因素：①以资产当前状况为基本预测资产将来钞票流量【提示】不应当涉及与将来也许会发生、尚未作出承诺重组事项或与资产改良关于预测将来钞票流量。②预测资产将来钞票流量不应当涉及筹资活动和所得税收付产生钞票流量③对通货膨胀因素考虑应当和折现率相一致④涉及内部转移价格需要作调节(4)预测资产将来钞票流量办法①老式法预测资产将来钞票流量，普通可以依照资产将来每期最有也许产生钞票流量进行预测。它使用是单一将来每期预测钞票流量和单一折现率计算资产将来钞票流量现值。②盼望钞票流量法资产将来每期钞票流量应当依照每期也许发生状况概率及其相应钞票流量加权计算拟定。【高频考点】资产组减值解决依照减值测试成果，资产组(涉及资产组组合)可收回金额如低于其账面价值，应当确认相应减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：(1)一方面抵减分摊至资产组中商誉账面价值;(2)然后依照资产组中除商誉之外其她各项资产账面价值所占比重，按比例抵减其她各

58项资产账面价值。以上资产账面价值抵减，应当作为各单项资产(涉及商誉)减值损失解决，计入当期损益。抵减后各资产账面价值不得低于如下三者之中最高者：该资产公允价值减去处置费用后净额(如可拟定)、该资产预测将来钞票流量现值(如可拟定)和零。因而而导致未能分摊减值损失金额，应当按照有关资产组中其她各项资产账面价值所占比重进行分摊。【高频考点】商誉减值解决(一)商誉减值测试基本规定公司合并所形成商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。由于商誉难以独立产生钞票流，因此商誉应当结合与其有关资产组或者资产组组合进行减值测试。有关资产组或者资产组组合应当是可以从公司合并协同效应中受益资产组或者资产组组合，但不应当不不大于公司所拟定报告分部。公司进行资产减值测试，对于因公司合并形成商誉账面价值，应当自购买日起按照合理办法分摊至有关资产组;难以分摊至有关资产组，应当将其分摊至有关资产组组合。对于已经分摊商誉资产组或资产组组合，无论与否存在资产组或资产组组合也许发生减值迹象，每年都应当通过比较包括商誉资产组或资产组组合账面价值与可收回金额进行减值测试。【提示】在财务报表中商誉列示及减值核算状况：(1)非同一控制下吸取合并产生商誉，在个别财务报表中列示，减值核算在账簿中登记;(2)非同一控制下控股合并产生商誉，在合并财务报表中列示，产生于合并抵销分录中，减值核算在合并财务报表中体现。

59(二)商誉减值测试办法与会计解决公司在对包括商誉有关资产组或资产组组合进行减值测试时，应当先对不包括商誉资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与有关账面价值相比较，确认相应减值损失，然后再对包括商誉资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些有关资产组或者资产组组合账面价值(涉及所分摊商誉账面价值某些)和可收回金额，如果可收回金额低于其账面价值，应当就其差额确认减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉账面价值，再依照资产组或者资产组组合中除商誉之外其她各项资产账面价值所占比重，按比例抵减其她各项资产账面价值。有关减值损失解决顺序和办法与第四节关于资产组减值损失解决顺序和办法相一致。商誉减值会计解决如下：(1)吸取合并借：资产减值损失贷：商誉减值准备(2)控股合并借：资产减值损失贷：商誉——商誉减值准备【提示】存在少数股东权益状况下商誉减值测试：①依照《公司会计准则第20号—公司合并》规定，在合并财务报表中反映商誉，不涉及子公司归属于少数股东权益商誉。但对有关资产组(或者资产组组合，下同)进行减值测

60试时，应当将归属于少数股东权益商誉涉及在内，调节资产组账面价值(包括完全商誉)，然后依照调节后资产组账面价值与其可收回金额(可收回金额预测涉及了归属于少数股东商誉价值某些)进行比较，以拟定资产组(涉及商誉)与否发生了减值;②上述资产组如已发生减值，应当按照资产减值准则规定进行解决，但由于依照上述环节计算商誉减值损失涉及了应由少数股东权益承担某些，应当将该减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司商誉减值损失，并在合并财务报表中进行体现。第十章负债和所有者权益【高频考点】应付债券会计解决1.普通公司债券(1)发行债券借：银行存款贷：应付债券——面值(债券面值)——利息调节(差额)“应付债券——利息调节”科目发生额也也许在借方。发行债券发行费用应计入发行债券初始成本，反映在“应付债券——利息调节”明细科目中。(2)期末计提利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

61应付债券——利息调节贷：应付利息(分期付息债券利息)应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)【提示】“应付债券——利息调节”科目发生额也也许在贷方。(3)到期归还本金和利息借：应付债券——面值——应计利息(到期一次还本付息债券利息)应付利息(分期付息债券最后一次利息)贷：银行存款2.可转换公司债券(1)发行可转换公司债券时：

62(2)转换股份前可转换公司债券负债成分，在转换为股份前，其会计解决与普通公司债券相似，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调节进行摊销。(3)转换股份时借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调节)(账面余额)其她权益工具(转换某些权益成分公允价值)贷：股本(股票面值×转换股数)资本公积——股本溢价(差额)【高频考点】累积带薪缺勤(1)累积带薪缺勤累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期带薪缺勤，本期尚未用完带薪缺勤权可以在将来期间使用。公司应当在职工提供服务从而增长了其将来享有带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤有关职工薪酬，并以累积未行使权利而增长预期支付金额计量。

63(2)非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期带薪缺勤，本期尚未用完带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开公司时也无权获得钞票支付。公司应当在职工实际发生缺勤会计期间确认与非累积带薪缺勤有关职工薪酬。【高频考点】非货币性职工福利(2)将拥有房屋等资产免费提供应职工使用或租赁住房等资产供职工免费使用①将公司拥有房屋等资产免费提供应职工使用，依照受益对象解决借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：合计折旧②将租赁住房等资产供职工免费使用，依照受益对象解决借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：其她应付款(3)向职工提供公司支付了补贴商品或服务(以提供包括补贴住房为例)①如果出售住房合同或合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务年限，且如果职工提前离开则应退回某些差价，公司应当将该项差额作为长期待摊费用解决，并在合

64同或合同规定服务年限内平均摊销，依照受益对象分别计入有关资产成本或当期损益。1)购入住房时借：固定资产贷：银行存款2)出售住房时借：银行存款长期待摊费用贷：固定资产3)摊销长期待摊费用时借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：长期待摊费用②如果出售住房合同或合同中未规定职工在购得住房后必要服务年限，公司应当将该项差额直接计入出售住房当期有关资产成本或当期损益。【高频考点】设定受益筹划设定受益筹划是指除设定提存筹划以外离职后福利筹划。【提示】在设定提存筹划下，风险实质上要由职工来承担。在设定受益筹划下，风险实质上由公司来承担。

65环节一：拟定设定受益义务现值和当期服务成本。公司应当通过下列两步拟定设定受益义务现值和当期服务成本。(1)依照预期合计福利单位法，釆用无偏且互相一致精算假设对关于人口记录变量(如职工离职率和死亡率)和财务变量(如将来薪金和医疗费用增长)等作出预计，计量设定受益筹划所产生义务，并拟定有关义务归属期间。(2)依照资产负债表日与设定受益筹划义务期限和币种相匹配国债或活跃市场上高质量公司债券市场收益率拟定折现率，将设定受益筹划所产生义务予以折现，以拟定设定受益筹划义务现值和当期服务成本。设定受益义务现值，是指公司在不扣除任何筹划资产状况下，为履行当期和此前期间职工服务产生义务所需预期将来支付额现值。环节二：拟定设定受益筹划净负债或净资产。设定受益筹划存在资产，公司应当将设定受益筹划义务现值减去设定受益筹划资产公允价值所形成赤字或盈余确以为一项设定受益筹划净负债或净资产。设定受益筹划存在盈余，公司应当以设定受益筹划盈余和资产上限两项孰低者计量设定受益筹划净资产。其中，资产上限，是指公司可从设定受益筹划退款或减少将来对设定受益筹划缴存资金而获得经济利益现值。环节三：拟定应当计入当期损益金额。设定受益筹划中应确认计入当期损益金额=服务成本+设定受益净负债或净资产利息净额服务成本涉及当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。

66(1)当期服务成本，是指因职工当期服务导致设定受益义务现值增长额。即为归属于当年福利现值。(2)过去服务成本，是指设定受益筹划修改所导致与此前期间职工服务有关设定受益筹划义务现值增长或减少。(3)结算利得和损失。公司应当在设定受益筹划结算时，确认一项结算利得或损失。设定受益筹划结算利得或损失是下列两项差额：①在结算日拟定设定受益筹划义务现值。②结算价格，涉及转移筹划资产公允价值和公司直接发生与结算有关支付。(4)设定受益筹划净负债或净资产利息净额。设定受益筹划净负债或净资产利息净额，是指设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生变动。涉及筹划资产利息收益、设定受益筹划义务利息费用以及资产上限影响利息。环节四：拟定应当计入其她综合收益金额。设定受益净负债或净资产重新计量应当计入其她综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但是公司可以在权益范畴内转移这些在其她综合收益中确认金额。重新计量设定受益筹划净负债或净资产所产生变动涉及下列某些：(1)精算利得和损失即由于精算假设和经验调节导致之前所计量设定受益筹划义务现值增长或减少。产生精算利得和损失因素涉及：公司未能预测过高或过低职工流动率、提前退休率、死亡率、过高或过低薪金、福利增长以及折现率变化等因素。精算利得或损失不涉及因引入、修改、缩减或结算设定受益筹划所导致设定受益义务现值变动，或者设定受益筹划下应付福

67利变动。这些变动产生了过去服务成本或结算利得或损失。(2)筹划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产利息净额中金额筹划资产回报，指筹划资产产生利息、股利和其她收入，以及筹划资产已实现和未实现利得或损失。公司在拟定筹划资产回报时，应当扣除管理该筹划资产成本以及筹划自身应付税款，但计量设定受益义务时所采用精算假设所涉及税款除外。管理该筹划资产以外其她管理费用不需从筹划资产回报中扣减。(3)资产上限影响变动，扣除涉及在设定受益净负债或净资产利息净额中金额。【提示】注意区别应当计入当期损益金额和应当计入其她综合收益金额(1)计入当期损益金额涉及：①当期服务成本;②过去服务成本;③结算利得和损失;④设定受益筹划净负债或净资产利息净额。(2)计入其她综合收益金额涉及：①精算利得和损失;②筹划资产回报，扣除涉及在设定受益净负债或净资产利息净额中金额;③资产上限影响变动，扣除涉及在设定受益筹划净负债或净资产利息净额中金额。【高频考点】权益结算股份支付会计解决(1)授予日除了及时可行权股份支付外，公司在授予日不做会计解决。(2)等待期内每个资产负债表日公司应当在等待期内每个资产负债表日，将获得职工或其她方提供服务计入成本费用，同步确认所有者权益或负债。①对于权益结算涉及职工股份支付，应当按照授予日权益工具公允价值计入成本费用

68和资本公积(其她资本公积)，不确认其后续公允价值变动。借：管理费用等贷：资本公积——其她资本公积②对于钞票结算涉及职工股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具公允价值重新计量，拟定成本费用和应付职工薪酬。借：管理费用等贷：应付职工薪酬(3)可行权日之后①对于权益结算股份支付，在可行权日之后不再对已确认成本费用和所有者权益总额进行调节。②对于钞票结算股份支付，公司在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬或作相反会计分录。(4)回购股份进行职工期权勉励①回购股份借:库存股贷:银行存款(实际支付款项)

69②确认成本费用借：管理费用等贷：资本公积——其她资本公积③职工行权借：银行存款(公司收到股票价款)资本公积——其她资本公积(等待期内资本公积合计确认金额)贷：库存股(交付给职工库存股成本)资本公积——股本溢价(差额)【高频考点】钞票结算股份支付会计解决实务中，上市公司实行限制性股票股权勉励安排中，以非公开发行方式向勉励对象授予一定数量公司股票，常用做法是上市公司以非公开发行方式向勉励对象授予一定数量公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁;如果所有或某些股票未被解锁而失效或作废，普通由上市公司按照事先商定价格及时进行回购。(1)授予日会计解决①收到认股款借：银行存款(公司关于限制性股票按规定履行了增资手续)贷：股本资本公积——股本溢价

70②就回购义务确认负债借：库存股(按照发行限制性股票数量以及相应回购价格计算拟定金额)贷：其她应付款——限制性股票回购义务(2)等待期内会计解决①与股份支付关于会计解决按权益结算股份支付确认与计量原则解决。【提示】1)在等待期内每个资产负债表日，后续信息表白可解锁限制性股票数量与此前预计不同，应当进行调节，并在解锁日调节至实际可解锁限制性股票数量;2)限制性股票分批解锁，事实上相称于授予了若干个子筹划，应当分别依照各子筹划可解锁数量最佳预计在相应等待期内确认与股份支付关于成本费用。②分派钞票股利会计解决钞票股利可撤销与钞票股利不可撤销限制性股票在会计解决上有其共同点：一是都规定对将来解锁条件满足状况进行合理预计，并且这一预计与上述进行股份支付会计解决时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行预计应当保持一致。二是对于预测将来可解锁限制性股票持有者应分派钞票股利，都视为对股东利润分派。钞票股利可撤销与钞票股利不可撤销限制性股票区别重要在于：不满足解锁条件状况下，被回购限制性股票持有者与否有权享有其在等待期内应收或已收钞票股利，有权享有钞票股利，为钞票股利不可撤销限制性股票，否则为钞票股利可撤销限制性股票。【核心点】预测将来可解锁，钞票股利通过“利润分派”科目核算;钞票股利可撤销，

71应减少其她应付款。项目预测将来可解锁预测将来不可解锁借：利润分派——应付钞票股利或利润借：其她应付款——限制性股票回购义务贷：应付股利——限制性股票股利贷：应付股利——限制性股票股利同步，按分派钞票股利金额实际支付时钞票借：其她应付款——限制性股票回购义股利务借：应付股利——限制性股票股利可撤销贷：库存股贷：银行存款实际支付时后续信息表白不可解锁限制性股票数量与此前预计不同，应当作为会计预计变更解决，直到解锁日预测不可借：应付股利——限制性股票股利解锁限制性股票数量与实际未解锁限制性股票数量一致贷：银行存款借：管理费用等借：利润分派——应付钞票股利或利润贷：应付股利——限制性股票股利实际支付时钞票贷：应付股利——限制性股票股利股利实际支付时借：应付股利——限制性股票股利不可撤销借：应付股利——限制性股票股利贷：银行存款贷：银行存款后续信息表白不可解锁限制性股票数量与此前预计不同，应当作为会计预计变更解决，直到解锁日预测不可解锁限制性股票数量与实际未解锁限制性股票数量一致(3)解锁日会计解决①对未达到限制性股票解锁条件而需回购股票借：其她应付款——限制性股票回购义务(应支付金额)贷：银行存款同步：

72借：股本资本公积——股本溢价(差额)贷：库存股(按照注销限制性股票数量相相应库存股账面价值)②对达到限制性股票解锁条件而无需回购股票借：其她应付款——限制性股票回购义务(按照解锁股票相相应负债账面价值)贷：库存股(按照解锁股票相相应库存股账面价值)【高频考点】集团股份支付公司集团(由母公司和其所有子公司构成)内发生股份支付交易，应当按照如下规定进行会计解决：(1)结算公司以其自身权益工具结算，应当将该股份支付交易作为权益结算股份支付解决;除此之外，应当作为钞票结算股份支付解决。结算公司是接受服务公司投资者，应当按照授予日权益工具公允价值或应承肩负债公允价值确以为对接受服务公司长期股权投资，同步确认资本公积(其她资本公积)或负债。(2)接受服务公司没有结算义务或授予本公司职工是其自身权益工具，应当将该股份支付交易作为权益结算股份支付解决;接受服务公司具备结算义务且授予本公司职工是公司集团内其她公司权益工具，应当将该股份支付交易作为钞票结算股份支付解决。授予与否是自身权益工具基本原则是“谁受益、谁确认成本费用”

73等待期内详细账务解决如下：①结算公司(母公司)以其自身权益工具结算，接受服务公司(子公司)没有结算义务1)结算公司借：长期股权投资贷：资本公积——其她资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)2)接受服务公司借：管理费用等贷：资本公积——其她资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)3)合并财务报表中应编制如下抵销分录借：资本公积贷：长期股权投资【核心点】合并财务报表中反映是，相称于母公司授予母公司职工权益结算股份支付

74成果。②结算公司(母公司)不是以其自身权益工具结算，接受服务公司(子公司)没有结算义务1)结算公司借：长期股权投资贷：应付职工薪酬(按钞票结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)2)接受服务公司借：管理费用等贷：资本公积——其她资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)3)合并财务报表中应编制如下抵销分录借：资本公积管理费用等(差额，也也许在贷方)贷：长期股权投资【核心点】合并财务报表中反映是，相称于集团会计主体授予集团会计主体职工钞票结算股份支付成果，合并财务报表中最后体现是按钞票结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬和管理费用，因接受服务公司确认管理费用是按权益结算股份支付计量原则拟定，因此合并财务报表抵销分录中会浮现差额，该差额计入管理费用。③结算公司和接受服务公司均为母公司，且授予我司职工是其自身权益工具借：管理费用等

75贷：资本公积——其她资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)④结算公司和接受服务公司均为母公司，且不是以其自身权益工具结算借：管理费用等贷：应付职工薪酬(按钞票结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)【高频考点】或有事项确认和计量1.或有事项确认与或有事项有关义务同步满足如下条件，应当确以为预测负债：(1)该义务是公司承担现时义务这里所指义务涉及法定义务和推定义务。(2)履行该义务很也许导致经济利益流出公司公司履行与或有事项有关现时义务将导致经济利益流出也许性超过50%。履行或有事项有关义务导致经济利益流出也许性，普通按照下列状况加以判断：项目发生概率期间基本拟定95%＜发生也许性＜100%很也许50%＜发生也许性≤95%也许5%＜发生也许性≤50%极小也许0＜发生也许性≤5%(3)该义务金额可以可靠地计量【提示】如果或有事项确认负债三个条件没有同步满足时，则属于或有负债。

762.预测负债计量或有事项计量重要涉及两方面：一是最佳预计数拟定;二是预期可获得补偿解决。(1)最佳预计数拟定预测负债应当按照履行有关现时义务所需支出最佳预计数进行初始计量，图示如下：【提示】在产品质量保证中，公司销售商品，有些没有质量问题，有些有较小质量问题，有些有较大质量问题，这几种事项同步存在，属于各种项目，要用加权平均数计算最佳预计数。3.对预测负债账面价值复核公司应当在资产负债表日对预测负债账面价值进行复核，有确凿证据表白该账面价值不能真实反映当前最佳预计数，应当按照当前最佳预计数对该账面价值进行调节。【提示】公司不应当确认或有负债和或有资产。【高频考点】未决诉讼或未决仲裁有关预测负债与当期实际发生诉讼损失金额之间差额解决前期已合理计提直接计入或冲减当期营业外支出前期未合理计提（金额重大）按照重大差错改正办法进行会计解决前期无法合理预测，未计提在该损失实际发生当期，直接计入营业外支出资产负债表日后至财务报告批准报出日之按照资产负债表日后事项关于规定进行会计解决间发生需要调节或阐明未决诉讼

77【高频考点】债务担保【教材例10-42】20×7年10月，B公司从银行贷款人民币20000000元，期限2年，由A公司全额担保;20×9年4月，C公司从银行贷款美元1000000元，期限1年，由A公司担保50%;20×9年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10000000元，期限2年，由A公司全额担保。截至20×9年12月31日，各贷款单位状况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需补偿多少金额尚无法拟定;C公司由于受政策影响和内部管理不善等因素，经营效益不如以往，也许不能偿还到期美元债务;D公司经营状况良好，预期不存在还款困难。本例中，对B公司而言，A公司很也许需履行连带责任，但损失金额是多少，当前还难以预测;就C公司而言，A公司也许需履行连带责任;就D公司而言，A公司履行连带责任也许性极小。这三项债务担保形成A公司或有负债，不符合预测负债确认条件，A公司在20×9年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。【例题多选题】20×4年1月1日，甲公司为乙公司800万元债务提供50%担保。20×4年6月1日，乙公司因无力偿还该笔到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日，法院尚未判决，但经征询律师，甲公司以为有55%也许性需要承担所有保证责任，补偿400万元，并预测承担诉讼费用4万元;有45%也许不必承担保证责任。20×5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担所有担保责任和诉讼费用4万元。甲公司表达服从法院判决，于当天履行了担保责任，并支付了4万元诉讼费。20×5年2月20日，20×4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其她因素，下列关于甲公司对该事件会计解决中，对的有()。()A.在20×4年利润表中确认营业外支出400万元B.在20×4年财务报表附注中披露或有负债400万元

78C.在20×5年实际支付担保款项时确认预测负债D.在20×4年利润表中将预测诉讼费用4万元确以为管理费用【答案】AD【解析】因该担保事项产生或有负债在20×4年年末已满足预测负债确认条件，甲公司应于20×4年年末进行会计解决，确认预测负债404万元，选项B和C错误。【高频考点】产品质量保证(1)计提保修费借：销售费用贷：预测负债(2)实际发生时借：预测负债贷：银行存款等在对产品质量保证确认预测负债时，需注意是：(1)如果发现保证费用实际发生额与预测数相差较大，应及时对预测比例进行调节;(2)如果公司针对特定批次产品确认预测负债，则在保修期结束时，应将“预测负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额;(3)已对其确认预测负债产品，若公司不再生产了，那么应在相应产品质量保证期满后，将“预测负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。【高频考点】亏损合同

79(1)亏损合同存在标资产，应当对标资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预测亏损超过该减值损失，应将超过某些确以为预测负债;(2)合同不存在标资产，亏损合同有关义务满足预测负债确认条件时，应当确以为预测负债。预测负债金额应是执行合同发生损失和撤销合同发生损失较低者，即应当按照退出该项合同最低净成本计量。【高频考点】重组义务重组，是指公司制定和控制，将明显变化公司组织形式、经营范畴或经营方式筹划实行行为。属于重组事项重要涉及：(1)出售或终结公司某些业务;(2)对公司组织构造进行较大调节;(3)关闭公司某些营业场合，或将营业活动由一种国家或地区迁移到其她国家或地区。公司承担重组义务满足或有事项确认条件，应当确以为预测负债。公司应当按照与重组关于直接支出拟定预测负债金额。直接支出不涉及留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。下列状况同步存在时，表白公司承担了重组义务：(1)有详细、正式重组筹划，涉及重组涉及业务、重要地点、需要补偿职工人数及其岗位性质、预测重组支出、筹划实行时间等;(2)该重组筹划已对外公示，重组筹划已经开始实行，或已向受其影响各方告示了该筹

80划重要内容，从而使各方形成了对该公司将实行重组合理预期。【提示】因辞退福利确认预测负债通过“应付职工薪酬”科目核算。表10-5与重组关于支出判断表不涉支出项目涉不涉及因素及及自愿遣散√强制遣散（如果自愿遣散目的未√满足）将不再使用厂房租赁撤销费√将职工和设备从拟关闭工厂转移√支出与继续进行活动有关到继续使用工厂剩余职工再培训√支出与继续进行活动有关不涉支出项目涉不涉及因素及及新经理招募成本√支出与继续进行活动有关推广公司新形象营销成本√支出与继续进行活动有关对新分销网络投资√支出与继续进行活动有关重组将来可辨认经营损失（最新√支出与继续进行活动有关预测值）特定不动产、厂场和设备减值损减值准备应当按照《公司会计准则第8号——资产减值》√失进行评估，并作为资产抵减项【高频考点】其她综合收益确认与计量及会计解决其她综合收益，是指公司依照其她会计准则规定未在当期损益中确认各项利得和损失。涉及后来会计期间不能重分类进损益其她综合收益和后来会计期间满足规定条件时将

81重分类进损益其她综合收益两类。1.后来会计期间不能重分类进损益其她综合收益项目，重要涉及重新计量设定受益筹划净负债或净资产导致变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益筹划净负债或净资产变动导致权益变动，投资公司按持股比例计算确认该某些其她综合收益项目。2.后来会计期间满足规定条件时将重分类进损益其她综合收益项目(1)可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动形成利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成汇兑差额外借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其她综合收益或作相反会计分录。(2)可供出售外币非货币性项目汇兑差额对于发生汇兑损失借：其她综合收益贷：可供出售金融资产对于发生汇兑收益，作相反会计分录。(3)金融资产重分类①将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量金融资产

82重分类日该项金融资产公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日，与该金融资产有关、原直接计入所有者权益利得或损失，仍应记入“其她综合收益”科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。②将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量借：可供出售金融资产(金融资产公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其她综合收益(差额，或借方)产生“其她综合收益”在该可供出售金融资产发生减值或终结确认时转入当期损益。③按规定应当以公允价值计量，但此前公允价值不能可靠计量可供出售金融资产，在其公允价值可以可靠计量时改按公允价值计量，将有关账面价值与公允价值之间差额记入“其她综合收益”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终结确认时转入当期损益。(4)采用权益法核算长期股权投资①被投资单位其她综合收益变动，投资方按持股比例计算应享有份额借：长期股权投资——其她综合收益贷：其她综合收益被投资单位其她综合收益减少作相反会计分录②处置采用权益法核算长期股权投资时借：其她综合收益

83贷：投资收益(或相反分录)(5)存货或自用房地产转换为投资性房地产①公司将作为存货房地产转为采用公允价值模式计量投资性房地产，其公允价值不不大于账面价值借：投资性房地产——成本(转换日公允价值)贷：开发产品等其她综合收益(差额)公司将自用房地产转为采用公允价值模式计量投资性房地产，其公允价值不不大于账面价值借：投资性房地产——成本(转换日公允价值)合计折旧固定资产减值准备贷：固定资产其她综合收益(差额)②处置该项投资性房地产时，因转换计入其她综合收益金额应转入当期其她业务成本借：其她综合收益贷：其她业务成本(6)钞票流量套期工具产生利得或损失中属于有效套期某些钞票流量套期工具利得或损失中属于有效套期某些，直接确以为其她综合收益。

84(7)外币财务报表折算差额按照外币折算规定，公司在处置境外经营当期，将已列入合并财务报表所有者权益外币报表折算差额中与该境外经营有关某些，自其她综合收益项目转入处置当期损益。如果是某些处置境外经营，应当按处置比例计算处置某些外币报表折算差额，转入处置当期损益。第十一章收入、费用和利润【高频考点】代销方式销售商品解决1.普通状况下销售商品收入解决借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品2.托收承付方式销售商品解决在这种销售方式下，公司普通应在发出商品且办妥托罢手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托罢手续，但由于各种因素与发生商品所有权关于风险和报酬没有转移，公司不应确认收入。如果售出商品不符合收入确认条件，则不确认收入，已经发出商品，应当通过“发出商品”科目核算。

85借：发出商品贷：库存商品等若增值税纳税义务已经发生借：应收账款等贷：应交税费——应交增值税(销项税额)3.销售商品涉及钞票折扣、商业折扣、销售折让解决(1)钞票折扣销售商品时采用总价法确认收入，即按不扣除钞票折扣金额确认收入。钞票折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。计算钞票折扣时与否考虑增值税题目中会做出阐明。(2)商业折扣销售商品涉及商业折扣，应当按照扣除商业折扣后金额拟定销售商品收入金额。商业折扣，是指公司为增进商品销售而在商品标价上予以价格扣除。(3)销售折让销售折让，是指公司因售出商品质量不合格等因素而在售价上予以减让。公司已经确认销售商品收入售出商品发生销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项，应当按照关于资产负债表日后事项有关规定进行解决。4.销售退回解决(1)对于未确认收入售出商品发生销售退回借：库存商品

86贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费——应交增值税(销项税额)贷：应收账款(2)对于已确认收入售出商品发生销售退回公司已经确认销售商品收入售出商品发生销售退回，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项，合用《公司会计准则第29号——资产负债表日后事项》。5.特殊销售商品业务解决销售方式收入确认与计量受托方获得代销商品后，无论与否可以卖出，与委托方发出商品，符合收入确否获利，均与委托方无关认条件时确认收入视同买代若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委销断方式委托方收到代销清单时确认收托方，或受托方因代销商品浮现亏损时可以规定商入委托方补偿品委托方收到代销清单时确认收支付手续费方式入预收款销售方式发出商品时具备融资性质分应当按照应收合同或合同价款公允价值拟定销售商品收入金期收款销售商品额应在发出商品时确认收入，并依照以往经验可以合理预计退货也许性在期末确认与退货有关负债附有销售退回条件商品销售应在售出商品退货期满时确认不能合理预计退货也许性收入售后回购属于融资交易不确认收入

87有确凿证据表白满足收入确认条件按售价确认收入售后租回参见租赁准则以旧换新销售按销售商品收入确认条件确认收入【提示】①按照(国税函[]875号)规定：采用售后回购方式销售商品，销售商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品解决。有证据表白不符合销售收入确认条件，如以销售商品方式进行融资，收到款项应确以为负债，回购价格不不大于原售价，差额应在回购期间确以为利息费用。按上述规定，会计与税法对售后回购业务解决相似，因而售后回购业务不形成暂时性差别。②对分期收款销售商品，会计上符合收入确认条件时应当按照公允价值确认收入，税法上按照分期收款分期确认收入原则解决，会产生暂时性差别。③对于可以预计退货率销售退回，会计上对于预计退货某些既不确认收入也不结转成本，而是按照差额转入预测负债中，税法上应全额确认收入，也会产生暂时性差别。【高频考点】具备融资性质分期收款销售商品【教材例11-7】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同商定销售价格为2000万元(不含增值税)，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时，其关于增值税纳税义务尚未发生，在合同商定收款日期，发生关于增值税纳税义务。依照本例资料，甲公司应当确认销售商品收入金额为1600万元。

88依照下列公式：将来五年收款额现值=现销方式下应收款项金额可以得出：400×(P/A，r，5)=1600(万元)可在多次测试基本上，用插值法计算折现率。r=7.93%每期计入财务费用金额如表11-1所示。表11-1财务费用和已收本金计算表单位：万元未收本金财务费用收现总额已收本金年份（t）At=At-1-Dt-1B=A×7.93%CD=C-B20×5年1月1日160020×5年12月31日1326.88126.88400273.1220×6年12月31日1032.10105.22400294.7820×7年12月31日713.9581.85400318.1520×8年12月31日370.5756.62400343.3820×9年12月31日29.43*400370.57总额40020001600*尾数调节。依照表11-1计算成果，甲公司各期会计分录如下：①20×5年1月1日销售实现时：借：长期应收款20000000

89贷：主营业务收入16000000未实现融资收益4000000借：主营业务成本15600000贷：库存商品15600000②20×5年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税(销项税额)680000借：未实现融资收益1268800贷：财务费用1268800③20×6年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税(销项税额)680000借：未实现融资收益1052200贷：财务费用1052200④20×7年12月31日收取货款时：借：银行存款4680000

90贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税(销项税额)680000借：未实现融资收益818500贷：财务费用818500⑤20×8年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税(销项税额)680000借：未实现融资收益566200贷：财务费用566200⑥20×9年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税(销项税额)680000借：未实现融资收益294300贷：财务费用294300【高频考点】附有销售退回条件商品销售【教材例11-8】甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公

91司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出增值税专用发票上注明销售价款为2500000元，增值税税额为425000元。合同商定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司依照过去经验，预计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时获得税务机关开具红字增值税专用发票。甲公司账务解决如下：①1月1日发出健身器材时：借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000应交税费——应交增值税(销项税额)425000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000②1月31日确认预计销售退回时：借：主营业务收入500000贷：主营业务成本400000预测负债100000③2月1日前收到货款时：借：银行存款2925000贷：应收账款2925000

92④6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付：借：库存商品400000应交税费——应交增值税(销项税额)85000预测负债100000贷：银行存款585000如果实际退货量为800件时：借：库存商品320000应交税费——应交增值税(销项税额)68000主营业务成本80000预测负债100000贷：银行存款468000主营业务收入100000如果实际退货量为1200件时：借：库存商品480000应交税费——应交增值税(销项税额)102000主营业务收入100000预测负债100000贷：主营业务成本80000

93银行存款702000⑤6月30日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本400000预测负债100000贷：主营业务收入500000即②相反分录。【教材例11-9】沿用【教材例11-8】资料。假定甲公司无法依照过去经验，预计该批健身器材退货率;健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司账务解决如下：①1月1日发出健身器材时：借：应收账款425000贷：应交税费——应交增值税(销项税额)425000借：发出商品2000000贷：库存商品2000000②2月1日前收到货款时：借：银行存款2925000贷：预收账款2500000应收账款425000③6月30日退货期满如果没有发生退货：

94借：预收账款2500000贷：主营业务收入2500000借：主营业务成本2000000贷：发出商品20000006月30日退货期满，如果发生2000件退货：借：预收账款2500000应交税费——应交增值税(销项税额)170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务成本1200000库存商品800000贷：发出商品2000000(5)售后回购【教材例11-10】20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为80万元;商品并未发出，款项已经收到。合同商定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。甲公司账务解决如下：①5月1日销售商品开出增值税专用发票时：借：银行存款1170000

95贷：其她应付款1000000应交税费——应交增值税(销项税额)170000②回购价不不大于原售价差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2万元(10÷5)。借：财务费用20000贷：其她应付款20000③9月30日回购商品时，收到增值税专用发票上注明商品价格为110万元，增值税税额为18.7万元，款项已经支付。借：财务费用20000贷：其她应付款20000借：其她应付款1100000应交税费——应交增值税(进项税额)187000贷：银行存款1287000假定20×7年12月1日，甲公司……，若发出商品，甲公司在20×7年确认了收入，日后事项期间发现差错，如何改正?假定不考虑所得税费用和利润分派调节。错误：借：银行存款117贷：主营业务收入100

96应交税费—应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本80贷：库存商品80对的：借：银行存款117贷：其她应付款100应交税费—应交增值税(销项税额)17借：发出商品80贷：库存商品80借：财务费用2贷：其她应付款2改正办法：(1)将错误做法和对的做法相似科目冲销;(2)将错误做法剩余科目反冲，保存对的做法科目。改正：借：主营业务收入100贷：其她应付款100借：发出商品80

97贷：主营业务成本80借：财务费用2贷：其她应付款2【高频考点】提供劳务收入确认(一)提供劳务交易成果可以可靠预计应当采用竣工比例法确认收入。1.提供劳务交易成果可以可靠预计条件提供劳务交易成果能否可靠预计，根据如下条件进行判断。犹如步满足下列条件，则表白提供劳务交易成果可以可靠地预计：(1)收入金额可以可靠地计量;(2)有关经济利益很也许流入公司;(3)交易竣工进度可以可靠地拟定;公司拟定提供劳务交易竣工进度，普通可以选用下列办法：已竣工作测量、已经提供劳务占应提供劳务总量比例以及已经发生成本占预计总成本比例。在实务中，只有已提供劳务所发生成本才干涉及在已经发生成本中，只有已提供所发生成本或将要提供劳务预测所发生成本才干涉及在预计总成本中。(4)交易中已发生和将要发生成本可以可靠地计量。2.竣工比例法详细应用公司应当按照从接受劳务方已收或应收合同或合同价款拟定提供劳务收入总额，但已

98收或应收合同或合同价款不公允除外。在采用竣工比例法确认收入时，收入和有关成本应按如下公式计算：本期确认收入=提供劳务收入总额×竣工进度-此前会计期间合计已确认提供劳务收入本期确认成本=提供劳务预测成本总额×竣工进度-此前会计期间合计已确认提供劳务成本(二)提供劳务交易成果不能可靠预计公司在资产负债表日提供劳务交易成果不可以可靠预计，即不能满足上述四个条件中任何一条时，公司不能采用竣工比例法确认提供劳务收入。此时，公司应对的预测已经发生劳务成本可以得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计解决：(1)已经发生劳务成本预测可以得到补偿，应按已经发生可以得到补偿劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生劳务成本;(2)已经发生劳务成本预测所有不能得到补偿，应将已经发生劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。参见《公司会计准则解释()》(三)同步销售商品和提供劳务交易公司与其她公司订立合同或合同涉及销售商品和提供劳务时，销售商品某些和提供劳务某些可以区别且可以单独计量，应当将销售商品某些作为销售商品解决，将提供劳务某些作为提供劳务解决。销售商品某些和提供劳务某些不可以区别，或虽能区别但不可以单独计量，应当将销售商品某些和提供劳务某些所有作为销售商品解决。【高频考点】建造合同(一)建造合同概述

99建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最后用途等方面密切有关资产而订立合同。其中，所建造资产重要涉及房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。固定造价合同指按照固定合同价或固定单价拟定工程价款建造合同。成本加成合同，是指以合同商定或其她方式议定成本为基本，加上该成本一定比例或定额费用拟定工程价款建造合同。固定造价合同与成本加成合同重要区别在于风险承担者不同。前者风险重要由建造承包方承担，后者重要由发包方承担。(二)合同分立与合并(略)(三)合同收入与合同成本1.合同收入构成合同收入涉及合同规定初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成收入两某些。(1)合同规定初始收入，即建造承包商与客户在双方订立合同中最初商定合同总金额，它构成合同收入基本内容。(2)因合同变更、索赔、奖励等形成收入。这某些收入并不构成合同双方在订立合同步已在合同中商定合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等因素而形成收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才干构成合同总收入。2.合同成本构成建造合同成本涉及从合同订立开始至合同完毕止所发生、与执行合同关于直接费用和

100间接费用。直接费用在发生时直接计入合同成本;间接费用应在期末按系统、合理办法分摊计入合同成本。常用间接费用分摊办法有人工费用比例法和直接费用比例法。【提示】(1)因订立合同而发生费用建造承包商为订立合同而发生差旅费、投标费等，可以单独区别和可靠计量且合同很也许订立，应当予以归集，待获得合同步计入合同成本;未满足上述条件，应当计入当期损益。(2)零星收益与合同关于零星收益，是指在合同执行过程中获得，但不计入合同收入而应冲减合同成本非经常性收益。(3)不计入合同成本各项费用下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：①公司行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生管理费用;②船舶等制造公司销售费用;③公司为建造合同借入款项所发生、不符合《公司会计准则第17号——借款费用》规定资本化条件借款费用。例如，公司在建造合同完毕后发生利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生其她财务费用。2.在资产负债表日，建造合同成果不能可靠地预计在资产负债表日，建造合同成果不能可靠预计，应当分别下列状况解决：(1)合同成本可以收回，合同收入依照可以收回实际合同成本予以确认，合同成本在其

101发生当期确以为合同费用。(2)合同成本不也许收回，在发生时及时确以为合同费用，不确认合同收入。需要指出是，使建造合同成果不能可靠预计不拟定因素不复存在，应当改按竣工比例法确认合同收入和合同费用。如果合同预测总成本超过合同预测总收入，则形成合同预测损失，应提取减值准备，并确以为当期费用。合同竣工时，将已提取损失准备冲减合同费用。合同预测损失=(合同预测总成本-合同预测总收入)×(1-竣工比例)【高频考点】授予客户奖励积分解决1.在销售产品或提供劳务同步，应当将销售获得货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生收入与奖励积分公允价值之间进行分派，将获得货款或应收货款扣除奖励积分公允价值某些确以为收入、奖励积分公允价值确以为递延收益。2.在客户兑换奖励积分或积分失效时，授予公司应将原计入递延收益与所兑换积分有关某些确以为收入，确以为收入金额应当以被兑换用于换取奖励积分数额占预期将兑换用于换取奖励积分总数比例为基本计算拟定。【提示1】奖励积分业务、政府补贴业务和商品售价内涉及可区别售后服务费业务等通过“递延收益”科目核算。【提示2】在确认奖励积分公允价值时，有两种办法，一种是相对公允价值比例法，另一种是剩余价值比例法。如果题目给定是每个奖励积分公允价值，如每一奖励积分公允价值为0.01元，则按照剩余价值法进行会计解决，即先拟定总奖励积分公允价值，然后确认收入。如果题目给定是每个奖励积分兑换商品价值，则按照相对公允价值比例法进行会计解决。

102【高频考点】其她特殊劳务收入下列提供劳务满足收入确认条件，应按规定确认收入：1.安装费，在资产负债表日依照安装竣工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介收费，在有关广告或商业行为开始浮现于公众面前时确认收入。广告制作费，在资产负债表日依照制作广告竣工进度确认收入。3.为特定客户开发软件收费，在资产负债表日依照开发竣工进度确认收入。4.涉及在商品售价内可区别服务费，在提供服务期间内分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其她特殊活动收费，在有关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动，预收款项应合理分派给每项活动，分别确认收入。6.申请入会费和会员费只容许获得会籍，所有其她服务或商品都要另行收费，在款项收回不存在重大不拟定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员价格销售商品或提供服务，在整个受益期内分期确认收入。7.属于提供设备和其她有形资产特许权费，普通在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务特许权费，在提供服务时确认收入。8.长期为客户提供重复劳务收取劳务费，在有关劳务活动发生时确认收入。【高频考点】借款费用暂停资本化时间符合资本化条件资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间持续超过3个月，应当暂停借款费用资本化。在中断期间所发生借款费用，应当计入当期损益，直至

103购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产符合资本化条件资产达到预定可使用或者可销售状态必要程序，所发生借款费用应当继续资本化。项目概念示例中断是资产达到预定可使用或（1）正常测试、调试停工；正常者可销售状态必要程序、可预中断见不可抗力导致中断为正常中（2）东北因冬季无法施工停工等断（1）公司因与施工方发生了质量纠纷；（2）非正是指公司管理决策上因素或者工程、生产用料没有及时供应；（3）资金周常中其她不可预见因素等所导致中转发生了困难；（4）施工、生产发生了安全断断事故；（5）发生了劳动纠纷等购建或者生产符合资本化条件资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。停止资本化判断：(1)实体建造已经完毕;(2)基本符合设计规定;(3)后续支出金额很少;(4)试生产出合格产品;(5)分别建造、分别竣工资产，如果竣工某些可以独立使用或销售，竣工某些借款费用应当停止资本化;(6)分别建造、分别竣工资产，必要等到整体竣工后才可使用或者可对外销售，应当在该资产整体竣工时停止借款费用资本化。【高频考点】借款费用会计解决公司发生借款费用(涉及利息、折溢价摊销、辅助费用、汇兑差额等)，应按照规定，分别计入关于科目。1.属于筹建期间不应计入有关资产价值借款费用，计入管理费用。2.属于生产经营期间不应计入有关资产价值借款费用，计入财务费用。3.属于发生与购建或者生产符合资本化条件资产关于借款费用，按规定在购建或者生产资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化，计入有关资产成本，视资产不同，分别计入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目。

1044.购建或者生产符合资本化条件资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生借款费用以及规定不能予以资本化借款费用，计入财务费用。第十二章非货币性资产互换【高频考点】非货币性资产互换认定非货币性资产互换，是指交易双方重要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行互换。该互换不涉及或只涉及少量货币性资产(即补价)。其中，货币性资产，是指公司持有货币资金和将以固定或可拟定金额收取资产，涉及钞票、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外资产。【高频考点】公允价值计量非货币性资产互换会计解决非货币性资产互换同步满足下列条件，应当以换出资产公允价值和应支付有关税费作为换入资产成本，公允价值与换出资产账面价值差额计入当期损益：(1)该项互换具备商业实质;(2)换入资产或换出资产公允价值可以可靠地计量。(一)换入资产入账价值拟定1.不涉及补价状况(1)若给出换入资产公允价值换入资产成本=换入资产公允价值+支付应计入换入资产成本有关税费【提示】该种情形换入资产入账价值与补价无关。(2)若未给出换入资产公允价值换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣增值税进

105项税额+支付应计入换入资产成本有关税费换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣增值税进项税额+支付应计入换入资产成本有关税费2.涉及补价状况(1)支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣增值税进项税额+支付应计入换入资产成本有关税费+支付补价(2)收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣增值税进项税额+支付应计入换入资产成本有关税费-收到补价(二)换出资产公允价值与其账面价值差额会计解决换出资产公允价值与其账面价值差额，应当分别不同状况解决：(1)换出资产为存货，应当作为销售解决，按其公允价值确认收入，同步结转相应成本。(2)换出资产为固定资产、无形资产，换出资产公允价值与其账面价值差额，计入营业外收入或营业外支出。(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产，换出资产公允价值与其账面价值差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成“其她综合收益”转入投资收益。(三)有关税费解决

1061.与换出资产关于有关税费与出售资产有关税费会计解决相似，如换出固定资产支付清理费用计入营业外收支，换出应税消费品应交消费税计入税金及附加等。2.与换入资产关于有关税费与购入资产有关税费会计解决相似，如换入资产运杂费和保险费计入换入资产成本等。第十三章债务重组【高频考点】以资产清偿债务会计解决1.债务人会计解决借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得(差额)2.债权人会计解决借：银行存款坏账准备营业外支出(借方差额)贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)【提示】贷方差额冲减资产减值损失因素是前期多提了坏账准备。【高频考点】债务转为资本会计解决

107借：应付账款贷：股本(实收资本)资本公积——股本溢价(资本溢价)营业外收入——债务重组利得【提示】“股本(实收资本)”与“资本公积——股本溢价(资本溢价)”之和反映股权公允价值总额。(二)债权人会计解决借：可供出售金融资产等(公允价值)坏账准备营业外支出——债务重组损失(借方差额)贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)【高频考点】附或有条件债务重组会计解决(一)债务人会计解决借：应付账款等贷：应付账款——债务重组(公允价值)预测负债营业外收入——债务重组利得

108上述或有应付金额在随后会计期间没有发生，公司应当冲销已确认预测负债，同步确认营业外收入。或有应付金额，是指需要依照将来某种事项浮现而发生应付金额，并且该将来事项浮现具备不拟定性。(二)债权人会计解决借：应收账款——债务重组(公允价值)坏账准备营业外支出——债务重组损失(借方差额)贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)修改后债务条款中涉及或有应收金额，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。【例题】A公司2×1月1日与B公司进行债务重组，A公司应收B公司账款120万元，已提坏账准备30万元。合同规定，豁免20万元，剩余债务在2×12月31日支付。但附有一条件，若B公司在2×度获利，则需另付10万元。B公司以为2×很也许获利。1.B公司(债务人)：(1)2×1月1日借：应付账款120贷：应付账款——债务重组100

109预测负债10营业外收入10(2)2×12月31日若B公司2×获利借：应付账款——债务重组100预测负债10贷：银行存款110若B公司2×未获利借：应付账款——债务重组100贷：银行存款100借：预测负债10贷：营业外收入102.A公司(债权人)：(1)2×1月1日借：应收账款——债务重组100坏账准备30贷：应收账款120资产减值损失10

110(2)2×12月31日若B公司2×获利借：银行存款110贷：应收账款——债务重组100营业外收入10若B公司2×未获利借：银行存款100贷：应收账款——债务重组100【教材例13-4】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据账面余额为65400元，其中，5400元为合计未付利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司批准将债务本金减至50000元;免除债务人所欠所有利息;将利率从4%减少到2%(等于实际利率)，并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组合同从合同订立日起开始实行。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。(1)乙公司账务解决：①计算债务重组利得：应付账款账面余额65400减：重组后债务公允价值50000债务重组利得15400

111②债务重组时会计分录：借：应付账款65400贷：应付账款——债务重组50000营业外收入——债务重组利得15400③20×8年12月31日支付利息：借：财务费用1000贷：银行存款1000(50000×2%)④20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款——债务重组50000财务费用1000贷：银行存款51000(2)甲公司账务解决：①计算债务重组损失：应收账款账面余额65400减：重组后债权公允价值50000差额15400减：已计提坏账准备5000债务重组损失10400

112②债务重组日会计分录：借：应收账款——债务重组50000营业外支出——债务重组损失10400坏账准备5000贷：应收账款65400③20×8年12月31日收到利息：借：银行存款1000贷：财务费用1000(50000×2%)④20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：借：银行存款51000贷：财务费用1000应收账款50000四、以上三种方式组合方式(一)债务人会计解决债务重组以钞票清偿债务、非钞票资产清偿债务、债务转为资本、修改其她债务条件等方式组合进行，债务人应当以支付钞票、转让非钞票资产公允价值、债权人享有股份公允价值冲减重组债务账面价值，再按照债务人修改其她债务条件规定进行会计解决。(二)债权人会计解决债务重组采用以钞票清偿债务、非钞票资产清偿债务、债务转为资本、修改其她债务

113条件等方式组合进行，债权人应当依次以收到钞票、接受非钞票资产公允价值、债权人享有股份公允价值冲减重组债权账面余额，再按债权人修改其她债务条件规定进行会计解决。【有关链接】上市公司报工作中应注意会计问题：关于债务重组收益确认问题(1)A公司在重组过程中，控股股东收购ZG银行对A公司债权后，豁免了A公司债务。该行为从经济实质上判断是控股股东资本性投入，应将豁免债务全额计入所有者权益(资本公积)。(2)某上市公司以零价格向公司实际控制人HY集团转让其所有资产与负债，出售资产(含负债)评估净额为-29472.71万元。该行为从经济实质上判断是控股股东对公司资本性投入，该上市公司应将有关利得计入所有者权益(资本公积)。【案例】A公司为上市公司，2×5月按法院裁定进行破产债务重整，2×10月法院裁定批准了A公司破产重整筹划。截至2×1月20日，A公司已经清偿了所有应以钞票清偿债务;截至2×4月10日，应清偿给债权人5000万股股票已通过户到相应债权人名下，预留给尚未登记债权人股票也过户到管理人指定账户。A公司于2×4月25日披露2×年报中确认了破产重整收益，理由是：在年报披露之前，关于重整事项已经基本执行完毕，公司以为很也许将得到法院最后裁定。问题：A公司能否将破产重整收益计入2×?【案例解析】在破产重整过程中，债务重组合同执行和成果存在重大不拟定性，故上市公司普通应在法院裁定破产重整合同履行完毕后确认债务重组收益。本案例中，由于A公司是在2×实行重要重整债务清偿，法院将在2×裁定A公司破产重整筹划执行完毕。“债务偿还”与“法院裁定”这两件事情均发生在资产负债表日后，

114不属于资产负债表日已经存在状况。A公司在2×12月31日尚不能可靠判断重整债务清偿与否可以顺利实行。期后偿还和法院裁定不属于资产负债表日后调节事项，不应在2×年报中确认债务重组收益。【例题综合题(某些)】甲股份有限公司(如下简称“甲公司”)20×4年发生了如下交易事项：(3)6月24日，甲公司与涉及其控股股东P公司及债权银行在内债权人订立债务重组合同，商定对于甲公司欠该某些债权人债务按照相似比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，合同商定甲公司应于20×4年6月30日前按照余额80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述关于债务。9月20日，为协助甲公司度过钞票流危机，甲公司控股股东P公司代其支付了600万元原料采购款，并订立合同商定P公司对于所承担债务将不以任何方式规定偿还或增长持股比例。规定：编制甲公司20×4年关于交易事项会计分录。【答案】借：短期借款3000应付账款1200贷：银行存款3360营业外收入600资本公积240借：应付账款600

115贷：资本公积600第十四章所得税【高频考点】资产、负债计税基本拟定一、资产计税基本资产计税基本,指公司收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣金额。资产计税基本=将来可税前列支金额某一资产负债表日计税基本=成本-此前期间已税前列支金额(一)固定资产账面价值=实际成本-会计合计折旧-固定资产减值准备计税基本=实际成本-税法合计折旧(二)无形资产1.对于内部研究开发形成无形资产，公司会计准则规定关于研究开发支出区别两个阶段，研究阶段支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件后来发生支出应当资本化作为无形资产成本;税法规定，公司为开发新技术、新产品、新工艺发生研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据实扣除基本上，按照研究开发费用50%加计扣除;形成无形资产，按照无形资产成本150%摊销此外，会计准则中规定有例外条款，即如该无形资产确认不是产生于公司合并并交易、同步在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差别所得税影响。该种状况下，无形资产在初始确认时，对于会计与税收规定之间存在暂时性差别

116不予确认，持续持有过程中，在初始未予确认时暂时性差别所得税影响范畴内摊销额等差别不予确认。【提示】如果会计摊销办法、摊销年限和预测净残值均符合税法规定，那么每期纳税调减金额均为会计计入费用(研究阶段支出、开发阶段不符合资本化条件支出及形成无形资产后摊销额)50%，形成无形资产计税基本=账面价值×150%。(三)以公允价值计量金融资产1.以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)计税基本：获得时成本2.可供出售金融资产账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变(非减值损失)计入其她综合收益，发生减值损失计入资产减值损失。计税基本：获得时成本2.可供出售金融资产账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变(非减值损失)计入其她综合收益，发生减值损失计入资产减值损失。计税基本：获得时成本二、负债计税基本负债计税基本，是指负债账面价值减去将来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣金额。

117负债计税基本=账面价值-将来期间按照税法规定可予税前扣除金额(一)公司因销售商品提供售后服务等因素确认预测负债按照《公司会计准则第13号—或有事项》规定，公司应将预测提供售后服务发生支出满足关于确认条件时，在销售当期确以为费用，同步确认预测负债。但税法规定，销售产品关于支出可于实际发生时税前扣除。由于该类事项产生预测负债在期末计税基本为其账面价值与将来期间可税前扣除金额之间差额，因而其计税基本为0。(二)预收账款1.预收款项计入当期应纳税所得额(如房地产开发公司)，计税基本为0。2.预收款项未计入当期应纳税所得额，计税基本与账面价值相等。(三)应付职工薪酬会计准则规定，公司为获得职工提供服务予以各种形式报酬以及其她有关支出均应作为公司成本费用，在未支付之前确以为负债。税法中对于合理职工薪酬基本容许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除原则，按照会计准则规定计入成本费用金额超过规定原则某些，应进行纳税调节。因超过某些在发生当期不容许税前扣除，在后来期间也不容许税前扣除，即该某些差额对将来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬账面价值等于计税基本(四)递延收益1.对于确以为递延收益政府补贴，如果按税法规定，该政府补贴为免税收入，则并不构成收到当期应纳税所得额，将来期间会计上确以为收益时，也同样不作为应纳税所得额，因而，不会产生递延所得税影响。2.对于确以为递延收益政府补贴，如果按税法规定，应作为收到当期应纳税所得额计

118缴公司所得税，则该递延收益计税基本为0。资产负债表日，该递延收益账面价值与其计税基本0之间将产生可抵扣暂时性差别。如期末递延收益账面价值为100万元，则产生100万元可抵扣暂时性差别。(五)其她负债其她负债如公司应交罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确以为费用，同步作为负债反映。税法规定，行政性罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基本为账面价值减去将来期间计税时可予税前扣除金额0之间差额，即计税基本等于账面价值。【高频考点】特殊交易或事项中产生资产、负债计税基本拟定除公司在正常生产经营活动过程中获得资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生资产、负债，其计税基本拟定应遵从税法规定，如公司合并过程中获得资产、负债计税基本拟定。由于会计与税法法规对公司合并划分原则不同，解决原则不同，某些状况下，会导致公司合并中获得关于资产、负债入账价值与其计税基本差别。【提示】上市公司年报会计监管报告关于“公司合并中递延所得税确认”公司合并中，购买方按照会计准则规定原则确认和计量合并中获得被购买方资产、负债在购买方财务报表中价值也许与其计税基本之间存在差别，从而带来递延所得税确认问题。常用情形是以控股合并方式完毕非同一控制下公司合并中，购买方获得被购买方可辨认资产在购买方合并报表中按照购买日公允价值确认和计量，但这些资产计税基本未发生变化。由于普通状况下资产公允价值不不大于其计税基本，上述差别大多为应纳税暂时性差别，应按照会计准则规定确认递延所得税负债。此外，以吸取合并方式进行同一控制下公司合并，在合并不满足税法规定免税条件时，合并方获得被合并方资产计税基本应调节为该等资产公允价值，与会计上按照同一控制下公司合并原则确认账面价值之间存在差别。

119由于普通状况下资产账面价值不大于按照公允价值拟定新计税基本，上述差别为可抵扣暂时性差别，应按照会计准则规定确认递延所得税资产。【高频考点】暂时性差别拟定应纳税暂时性差别，是指在拟定将来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，将导致产生应税金额暂时性差别。应纳税暂时性差别普通产生于如下状况：(一)资产账面价值不不大于其计税基本(二)负债账面价值不大于其计税基本【高频考点】递延所得税资产及负债确认和计量一、递延所得税负债确认和计量(一)递延所得税负债确认1.遵循原则除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债状况以外，公司对于所有应纳税暂时性差别均应确认有关递延所得税负债。除直接计入所有者权益交易或事项以及公司合并中获得资产、负债有关以外，在确认递延所得税负债同步，应增长利润表中所得税费用。2.不确认递延所得税负债状况有些状况下，虽然资产、负债账面价值与其计税基本不同，产生了应纳税暂时性差别，但出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应递延所得税负债，重要涉及：(1)商誉初始确认

120商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增长商誉，由此进入不断循环状态。(2)除公司合并以外其她交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生资产、负债初始确认金额与其计税基本不同，形成应纳税暂时性差别，交易或事项发生时不确认相应递延所得税负债。【提示】若产生暂时性差别影响利润总额，则递延所得税资产、递延所得税负债相应科目为所得税费用;若产生暂时性差别影响其她综合收益，则递延所得税资产、递延所得税负债相应科目为其她综合收益;若产生暂时性差别是由于非同一控制下吸取合并(免税合并)形成，则递延所得税资产、递延所得税负债相应科目为商誉;若产生暂时性差别是由于会计政策变更、前期重要差错改正形成，则递延所得税资产、递延所得税负债相应科目为留存收益(盈余公积、利润分派——未分派利润)。因该项交易不是公司合并，递延所得税负债不能相应商誉;因该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此递延所得税负债不能相应“所得税费用”科目，从而不会影响留存收益，交易发生时产生暂时性差别业务也不会涉及股本(或实收资本)、资本公积和其她综合收益，因而递延所得税负债不能相应所有者权益。若确认递延所得税负债，为使会计等式平衡，则只能增长资产价值或减少其她负债价值，这种会计解决违背历史成本计量属性，因而不确认递延所得税负债。该类交易或事项在国内公司实务中并不多见，普通状况下关于资产、负债初始确认金额均会为税法所承认，不会产生两者之间差别。(3)与子公司、联营公司、合营公司投资等有关应纳税暂时性差别，普通应确认相应递延所得税负债，但同步满足如下两个条件除外：一是投资公司可以控制暂时性差别转回时

121间;二是该暂时性差别在可预见将来很也许不会转回。满足上述条件时，投资公司可以运用自身影响力决定暂时性差别转回，如果不但愿其转回，则在可预见将来该项暂时性差别即不会转回，对将来期间计税不产生影响，从而不必确认相应递延所得税负债。对于采用权益法核算长期股权投资，其计税基本与账面价值产生关于暂时性差别与否应确认有关所得税影响，应当考虑该项投资持故意图：(1)在准备长期持有状况下，对于采用权益法核算长期股权投资账面价值与计税基本之间差别，投资公司普通不确认有关所得税影响。(2)在持故意图由长期持有转变为拟近期出售状况下，因长期股权投资账面价值与计税基本不同产生关于暂时性差别，均应确认有关所得税影响(二)递延所得税负债计量递延所得税负债应以有关应纳税暂时性差别转回期间合用所得税税率计量。无论应纳税暂时性差别转回期间如何，递延所得税负债确认不规定折现二、递延所得税资产确认和计量(一)递延所得税资产确认1.确认普通原则资产、负债账面价值与其计税基本不同产生可抵扣暂时性差别，在预计将来期间可以获得足够应纳税所得额用以运用该可抵扣暂时性差别时，应当以很也许获得用来抵扣可抵扣暂时性差别应纳税所得额为限，确认有关递延所得税资产。(1)对与子公司、联营公司、合营公司投资有关可抵扣暂时性差别，同步满足下列条件，应当确认有关递延所得税资产：一是暂时性差别在可预见将来很也许转回;二是将来很也许获得用来抵扣可抵扣暂时性差别应纳税所得额。

122(2)按照税法规定可以结转后来年度未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差别解决。在预测可运用未弥补亏损或税款抵减将来期间内可以获得足够应纳税所得额时，除准则中规定不予确认状况外，应当以很也许获得应纳税所得额为限，确认相应递延所得税资产，同步减少确认当期所得税费用。与可抵扣亏损和税款抵减有关递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差别产生递延所得税资产相似。(3)公司合并中，按照会计准则规定确认合并中获得各项可辨认资产、负债入账价值与其计税基本之间形成可抵扣暂时性差别，应确认相应递延所得税资产，并调节合并中应予确认商誉等。(4)与直接计入所有者权益交易或事项有关可抵扣暂时性差别，相应递延所得税资产应计入所有者权益。2.不确认递延所得税资产特殊状况某些状况下，如果公司发生某项交易或事项不是公司合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生资产、负债初始确认金额与其计税基本不同，产生可抵扣暂时性差别，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应递延所得税资产。其因素在于，如果确认递延所得税资产，则需调节资产、负债入账价值，对实际成本进行调节将有违会计核算中历史成本原则，影响会计信息可靠性，该种状况下不确认相应递延所得税资产。其因素是无相应科目。因该项交易不是公司合并，递延所得税资产不能相应商誉;因该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此递延所得税资产不能相应“所得税费用”科目，从而不会影响留存收益，交易发生时产生暂时性差别业务也不会涉及股本(或实收资本)、资本公积和其她综合收益，因而递延所得税资产不能相应所有者权益。若确认递延所

123得税资产，为使会计等式平衡，则只能增长负债价值或减少其她资产价值，这种会计解决违背历史成本计量属性，因而不确认递延所得税资产。(二)递延所得税资产计量1.合用税率拟定。确认递延所得税资产时，应预计有关可抵扣暂时性差别转回时间，采用转回期间合用所得税税率为基本计算拟定。无论有关可抵扣暂时性差别转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。2.递延所得税资产减值。资产负债表日，公司应当对递延所得税资产账面价值进行复核。如果将来期间很也许无法获得足够应纳税所得额用以运用可抵扣暂时性差别带来利益，应当减记递延所得税资产账面价值。递延所得税资产账面价值减记后来，继后期间依照新环境和状况判断可以产生足够应纳税所得额用以运用可抵扣暂时性差别，使得递延所得税资产包括经济利益可以实现，应相应恢复递延所得税资产账面价值。【高频考点】所得税费用确认和计量计算拟定了当期所得税及递延所得税后来，利润表中应予确认所得税费用为两者之和，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税费用【提示】影响损益暂时性差别，在计算应交所得税时应当进行调节，同步确认递延所得税，两者对所得税费用影响为一增一减，最后不影响所得税费用总额。因而，在税率不变状况下，计算所得税费用时，可以采用简化做法，即所得税费用=不考虑暂时性差别应纳税所得额×合用所得税税率。第十五章外币折算【高频考点】货币性项目期末调节或结算

1241.货币性项目货币性项目，是指公司持有货币和将以固定或可拟定金额收取资产或者偿付负债。例如，库存钞票、银行存款、应收账款、其她应收款、长期应收款、应付账款、其她应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生汇兑差额，计入当期损益。(1)期末调节期末，将所有外币货币性项目外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”等科目;【提示】期末调节汇兑差额计算思路：①外币账户期末外币余额=期初外币余额+本期增长外币发生额-本期减少外币发生额②调节后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率③汇兑差额=调节后记账本位币余额-调节前记账本位币余额

125“XX外币资产”汇兑损失=调节前记账本位币余额-期末记账本位币余额(期末外币余额×期末即期汇率)“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额(期末外币余额×期末即期汇率)-调节前记账本位币余额“XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额(期末外币余额×期末即期汇率)-调节前记账本位币余额“XX外币负债”汇兑收益=调节前记账本位币余额-期末记账本位币余额(期末外币余额×期末即期汇率)(2)结算结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当天即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”科目。【提示】结算符合资本化条件外币“应付利息”科目产生汇兑差额记入“在建工程”等科目。以“应收账款——美元”结算为例，其会计解决如下图所示：

126【提示】可供出售外币货币性金融资产形成汇兑差额计入当期损益;可供出售非货币性金融资产形成汇兑差额计入所有者权益(其她综合收益)。【高频考点】非货币性项目期末计量非货币性项目，是指货币性项目以外项目。例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票、基金)、固定资产、无形资产等。(1)以历史成本计量外币非货币性项目，仍采用交易发生日即期汇率折算，不变化其原记账本位币金额(即不产生汇兑差额)。(2)对于以成本与可变现净值孰低计量存货，如果其可变现净值以外币拟定，则在拟定存货期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映存货成本进行比较。(3)以公允价值计量外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值拟定日即期汇率折算，折算后记账本位币金额与原记账本位币金额之间差额，作为公允价值变动损益，计入当期损益。(4)可供出售外币货币性金融资产形成汇兑差额，应当计入当期损益;可供出售外币非货币性金融资产形成汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其她综合收益。但是，采用实际利率法计算可供出售金融资产外币利息产生汇兑差额，应当计入当期损益，可供出售权

127益工具外币钞票股利产生汇兑差额，应当计入当期损益。【高频考点】外币财务报表折算差额解决(一)常用四种折算办法对外币报表折算，常用办法普通有四种：流动和非流动项目法、货币性与非货币性项目法、时态法和现时汇率法，国内外币折算准则基本采用现时汇率法。1.流动和非流动法流动资产和流动负债项目按资产负债表日现行汇率折算，非流动资产和非流动负债项目及实收资本等项目按历史汇率折算，留存收益为倒算数。利润表上折旧与摊销费用按相应资产获得时历史汇率折算，其她收入和费用项目按报告期平均汇率折算，销货成本依照“期初存货+本期购货-期末存货”关系拟定。形成折算损失计入报告公司合并损益中，形成折算收益，已实现某些予以确认，未实现某些予以递延。2.货币性与非货币性项目法货币性资产和负债按期末现时汇率折算，非货币性资产和负债按历史汇率折算。3.时态法资产负债表各项目以过去价值计量，采用历史汇率;以当前价值计量，采用现时汇率，产生折算损益计入当年合并净收益。4.现时汇率法资产和负债项目均按现时汇率折算，实收资本按历史汇率折算;利润表各项目按当期平均汇率折算，产生折算损益作为所有者权益项目予以列示。(二)国内会计准则采用折算办法

1281.资产负债表中资产和负债项目，采用资产负债表日即期汇率折算，所有者权益项目除“未分派利润”项目外，其她项目采用发生时即期汇率折算。2.利润表中收入和费用项目，采用交易发生日即期汇率折算;也可以采用按照系统合理办法拟定、与交易发生日即期汇率近似汇率折算。3.产生外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中“其她综合收益”项目列示。(三)特殊项目解决1.少数股东应分担外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。2.实质上构成对境外经营净投资外币货币性项目产生汇兑差额解决。母公司具有实质上构成对子公司(境外经营)净投资外币货币性项目状况下，在编制合并财务报表时，应分别如下两种状况编制抵销分录：(1)实质上构成对子公司净投资外币货币性项目以母公司或子公司记账本位币反映，则在抵销长期应收应付项目同步，将其产生汇兑差额转入“其她综合收益”项目。即借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“其她综合收益”。(2)实质上构成对子公司净投资外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外货币反映，则应将母、子公司此项外币货币项目产生汇兑差额互相抵销，差额转入“其她综合收益”。简朴来说，在编制合并财务报表时，如有实质上构成对境外经营净投资外币货币性项目，因汇率变动而产生汇兑差额，也应列入所有者权益“其她综合收益”;处置境外经营时，计入处置当期损益。

129第十六章租赁【高频考点】最低租赁付款额、收款额拟定(一)最低租赁收款额最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人第三方对出租人担保资产余值(二)最低租赁付款额最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或也许被规定支付款项(不涉及或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其关于第三方担保资产余值。承租人有购买租赁资产选取权，所订立购买价款预测将远低于行使选取权时租赁资产公允价值，因而在租赁开始日就可以合理拟定承租人将会行使这种选取权，购买价款应当计入最低租赁付款额。租赁合同没有规定优惠最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其关于第三方购买选取权时担保资产余值租赁合同规定有优惠购最低租赁付款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选取买选取权时权而支付款项【提示】在计算最低租赁付款额时，承租人或与其关于第三方担保资产余值和承租人行使优惠购买选取权而支付款项,两者不会同步存在。【高频考点】不同状况下初始直接费用解决(一)租金解决在普通状况下，出租人应采用直线法将收到租金在租赁期内确以为收入，但在某些特殊状况下，则应采用比直线法更系统合理办法。出租人应当依照应确认收入，借记“银行存款”等科目，贷记“租赁收入”科目。

130(二)初始直接费用解决经营租赁中出租人发生初始直接费用，是指在租赁谈判和订立租赁合同过程中发生可归属于租赁项目手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。金额较大应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相似基本分期计入当期损益。(三)租赁资产折旧计提对于经营租赁资产中固定资产，应当采用出租人对类似应计提折旧资产普通所采用折旧政策计提折旧。(四)或有租金解决在经营租赁下，出租人对或有租金解决与融资租赁下相似，即在实际发生时计入当期损益。(五)出租人对经营租赁提供勉励办法解决出租人提供免租期，出租人应将租金总额在不扣除免租期整个租赁期内，按直线法或其她合理办法进行分派，免租期内出租人应当确认租金收入。出租人承担了承租人某些费用，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后租金收入余额在租赁期内进行分派。【高频考点】融资租入固定资产折旧对于经营租赁资产中固定资产，应当采用出租人对类似应计提折旧资产普通所采用折旧政策计提折旧。【高频考点】售后租回交易形成经营租赁一、售后租回交易形成融资租赁

131如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间差额应予递延，并按该项租赁资产折旧进度进行分摊，作为折旧费用调节。固定资产年限平均法无残值账面价值售价10001500每年计提折旧100150每年调节折旧费用=(1500-1000)/10=50调节后折旧费用=150-50=100二、售后租回交易形成经营租赁公司售后租回交易认定为经营租赁，应当分别状况解决：如有确凿证据表白售后租回交易是按照公允价值达到，售价与资产账面价值(无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值)差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达到，则应分别如下状况解决：(1)如果售价高于公允价值，售价高出公允价值某些应予以递延，并在预测有效期限内摊销。同步，公允价值与账面价值差额应当计入当期损益;(2)如果售价低于公允价值，则所有损失应及时确认(计入当期损益)，但该损失将由低于市价将来租赁付款额补偿，则应将其递延，并按租金支付比例分摊于预测资产有效期限内。”详细会计解决如下表所示：按照公允价售价与账面价值差额应当计入当期损益值达到售后租回交易形成售后租回交售价低于公售价不不大于账面价值应确认利润经营租赁易不是按照允价值损失不能得到补偿，确认损失公允价值达售价不大于账面价值

132到（损失）损失可以得到补偿，确认递延收益，后来摊销售价高于公其高出公允价值某些应予递延，并在预测有效期限内摊允价值销，公允价值与账面价值差额计入当期损益1.第一种状况：售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值2.第二种状况：售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面价值第十七章财务报告【高频考点】金融资产和金融负债容许抵销和不得互相抵销规定金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得互相抵销。但是，同步满足下列条件，应当以互相抵销后净额在资产负债表内列示：1.公司具备抵销已确认金额法定权利，且该种法定权利是当前可执行;2.公司筹划以净额结算，或同步变现该金融资产和清偿该金融负债。不满足终结确认条件金融资产转移，转出方不得将已转移金融资产和有关负债进行抵销。【高频考点】资产和负债按流动性列报依照财务报表列报准则规定，资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。(一)资产流动性划分资产满足下列条件之一，应当归类为流动资产：(1)预测在一种正常营业周期中变现、出售或耗用;(2)重要为交易目而持有;(3)预测在资产负债表日起一年内(含一年)变现;(4)自资产负债表日起一年内，互换其她资产或清偿负债能力不受限制钞票或钞票等价物。

133(二)负债流动性划分负债满足下列条件之一，应当归类为流动负债：(1)预测在一种正常营业周期中清偿;(2)重要为交易目而持有;(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿;(4)公司无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。【提示】对于依照公司会计准则划分为持有待售非流动资产(例如固定资产、无形资产、长期股权投资等)、以及被划分为持有待售处置组中资产，应当归类为流动资产，类似地，被划分为持有待售处置组中与转让资产有关负债，应当归类为流动负债;并且，持有待售资产和负债不应当互相抵销。其中，处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其她方式一并处置一组资产，以及在该交易中转让与这些资产直接有关负债。处置组也包括按照《公司会计准则第8号——资产减值》分摊公司合并中获得商誉。(三)资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分影响1.资产负债表日起一年内到期负债对于在资产负债表日起一年内到期负债，公司故意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上，应当归类为非流动负债;不能自主地将清偿义务展期，虽然在资产负债表日后、财务报告批准报出日前订立了重新安排清偿筹划合同，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。2.违约长期债务公司在资产负债表日或之前违背了长期借款合同，导致贷款人可随时规定清偿负债，应当归类为流动负债。这是由于，在这种状况下，债务清偿积极权并不在公司，公司只能被动地无条件归还贷款，并且该事实在资产负债表日即已存在，因此该负债应当作为流动负债列报。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前批准提供在资产负债表日后一年以上宽限期，公司可以在此期限内改正违约行为，且贷款人不能规定随时清偿时，在资产负债

134表日此项负债并不符合流动负债判断原则，应当归类为非流动负债。【高频考点】将净利润调节为经营活动产生钞票流量净额解决公司应当在附注中披露将净利润调节为经营活动钞票流量、不涉及钞票收支重大投资和筹资活动、钞票及钞票等价物净变动状况等信息。将净利润调节为经营活动钞票流量：净利润加(减)┋经营活动产生钞票流量净额将净利润调节为经营活动产生钞票流量净额时，调增、调减项目拟定原则：1.调节事项属于利润表项目(1)使净利润减少，调增;(2)使净利润增长，调减。【提示】(1)计入在建工程或研发支出固定资产折旧、无形资产摊销不予调节;(2)调节时不考虑与经营活动关于财务费用(如票据贴现息、钞票折扣等)。【手写板】

135净利润：-2┋经营性应收项目减少：+100经营活动钞票流量净额：98净利润：×××加：固定资产折旧：+100存货减少：(增长-80)经营活动钞票流量净额：×××

1362.调节事项属于资产负债表项目(1)在资产负债表项目涉及会计科目借方记录，调减;(2)在资产负债表项目涉及会计科目贷方记录，调增。详细涉及内容如下：(1)资产减值准备(2)固定资产折旧(不含计入“在建工程”或“研发支出——资本化支出”固定资产折旧)(3)无形资产摊销(不含计入“在建工程”或“研发支出——资本化支出”无形资产摊销)(4)长期待摊费用摊销(5)处置固定资产、无形资产和其她长期资产损失(收益以“-”号填列)(6)固定资产报废损失(收益以“-”号填列)(7)公允价值变动损失(收益以“-”号填列)(8)财务费用(收益以“-”号填列)(不含与经营活动关于财务费用)(9)投资损失(收益以“-”号填列)(10)递延所得税资产减少(增长以“-”号填列)(11)递延所得税负债增长(减少以“-”号填列)(只考虑相应所得税费用某些)(12)存货减少(增长以“-”号填列)(不含计入投资活动和筹资活动某些)(13)经营性应收项目减少(增长以“-”号填列)(不含计入投资活动和筹资活动某些)

137(14)经营性应付项目增长(减少以“-”号填列)(不含计入投资活动和筹资活动某些)【高频考点】关联方关系认定属于关联方1\股权投资关系母公司\对该公司共同控制投资方\对该公司重大影响投资方\重要投资者个人及其关系密切家庭成员2\所投资公司子公司/联营公司/合营公司3\兄弟公司4\同受一方控制其她公司高管本公司及母公司核心管理人员+密切关系家庭成员关联方控制其她公司重要投资者个人核心管理人员+密切家庭成员10控制、共同控制其她公司不属于关联方

138与该公司共同控制合营公司合营者之间我占30%，高新创投30%共同控制一家公司我与高新创投之间不是关联方仅受国家控制不存在其她关联关系公司受同一方重大影响公司之间我控制A30%，重大影响控制B30%，也是重大影响A和B之间，并不是关联方【高频考点】中期财务报告编制原则(一)中期财务报告编制应遵循原则1.遵循与年度财务报告相一致会计政策原则2.遵循重要性原则(1)重要性限度判断应当以中期财务数据为基本，而不得以预测年度财务数据为基本。(2)重要性原则运用应当保证中期财务报告涉及了与理解公司中期末财务状况和中期经营成果及其钞票流量有关信息。(3)重要性限度判断需要依照详细状况作详细分析和职业判断。3.遵循及时性原则

139(二)中期合并财务报表和母公司财务报表编报规定公司上年度编制合并财务报表，中期期末应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了涉及合并财务报表，还涉及母公司财务报表，中期财务报告也应当涉及母公司财务报表。1.上年度编报合并财务报表公司，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表，并且合并财务报表合并范畴、合并原则、编制办法和合并报表格式与内容等也应当与上年度合并财务报表相一致。但当年新公司会计准则有新规定除外。2.上年度财务报告涉及了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范畴子公司，中期财务报告应涉及当年子公司处置前有关财务信息。3.公司在报告中期内新增子公司，在中期末就应当将该子公司财务报表纳入合并财务报表合并范畴。4.应当编制合并财务报表公司，如果在上年度财务报告中除了提供合并财务报表外，还提供了母公司财务报表，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并财务报表之外，也应当提供母公司财务报表。(三)比较财务报表编制规定在中期财务报告中，公司应当提供如下比较财务报表：(1)本中期末资产负债表和上年度末资产负债表;(2)本中期利润表、年初至本中期末利润表以及上年度可比期间利润表(其中上年度可比期间利润表是指上年度可比中期利润表和上年度年初至上年可比中期末利润表);(3)年初至本中期末钞票流量表和上年度年初至上年可比本期末钞票流量表。(四)中期财务报告确认与计量1.中期财务报告确认与计量基本原则

140(1)中期财务报告中各会计要素确认和计量原则应当与年度财务报表所采用原则相一致。(2)在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基本。(3)公司在中期不得随意变更会计政策。2.季节性、周期性或者偶尔性获得收入确认和计量对于季节性、周期性或者偶尔性获得收入，除了在会计年度末容许预测或者递延之外，公司都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预测或者递延。3.会计年度中不均匀发生费用确认与计量对于会计年度中不均匀发生费用，除了在会计年度末容许预提或者待摊之外，公司均应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊。(五)中期会计政策变更解决公司在中期如果发生了会计政策变更，应当按照《公司会计准则第28号——会计政策、会计预计变更和差错改正》规定解决，并按照准则规定在财务报表附注中作相应披露。【高频考点】前期差错改正会计解决前期差错重要限度，应依照差错性质和金额加以详细判断。(一)对于不重要前期差错采用将来合用法改正(二)重要前期差错会计解决

141公司应当采用追溯重述法改正重要前期差错，但拟定前期差错累积影响数不切实可行除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表有关项目进行改正办法。追溯重述法会计解决与追溯调节法相似。拟定前期差错影响数不切实可行，可以从可追溯重述最初期间开始调节留存收益期初余额，财务报表其她有关项目期初余额也应当一并调节，也可以采用将来合用法。公司应当在重要前期差错发现当期财务报表中，调节前期比较数据。对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现报告年度会计差错及报告年度前不重要前期差错，应按照《公司会计准则第29号——资产负债日后事项》规定进行解决。