纳税技巧与税收筹划

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1、纳税技巧与税收筹划一、增值税（一）收入的确认与销项税1、在收入的确认上，会计采取谨慎性原则。对于价外费用，会计上可以采用不同的核算方法，但必须并入销售额计税。2、价外费用：如运输费、装卸费、手续费、违约金等不管会计上如何核算，均要并入销售额计算增值税。（1）包装物押金（附表格）包装物押金确认收入对比情况表项目税种不超过1年但超过合同约定的归还期未超过合同约定期限但超过1年未返还的酒类产品包装物押金计税价格一般情况下特殊情况下报税务机关批准确定增值税确认收入确认收入个别包装物周转使用期限较长的，适当放宽逾期期限啤

2、酒、黄酒以外的酒类包装物押金一律并入销售额征税（无论是否逾期、是否返还）换算成不含增值税价格消费税确认收入确认收入确认收入一律并入销售额征税（无论是否逾期，是否返还）换算成不含增值税价格企业所得税确认收入确认收入包装物周转期较长的，收入确认的时间可适当延长，但最长不得超过3年；向长期有购销关系的客户收取的可循环使用的包装物押金，循环使用期间不确认收入没有特别规定换算成不含增值税价格（2）受托方销售代销货物，收取的手续费应并入销售额征收增值税，而营业税暂行条例规定，无论手续是否并入销售价格征收了增值税，它仍属于营

3、业税的征收范围（违约金同样）。筹划案例：甲向乙销售货物，不含税价300万元，因乙违约，向其收取违约金20万元。第一、单独收取违约金甲公司会计处理：13A借：银行存款351贷：主营业务收入300应交税金――应交增值税（销项税）51B借：银行存款20贷：营业外收入17应交税金――应交增值税（销项税）3C借：主营业务税金及附加1贷：应交税金――营业税1乙公司会计处理：A借：库存商品300应交税金――应交增值税（进项税）51贷：银行存款351B借：营业外支出20贷：银行存款20第二、不单独收取违约金，按20÷（1＋17

4、％）＝17元的不含税价格与原售价合并处理。甲公司会计处理：借：银行存款371贷：主营业务收入317应交税金――应交增值税（销项税）54乙公司会计处理：借：库存商品317应交税金――应交增值税（进项税）54贷：银行存款3713、视同销售行为（附表格）视同销售明细表货物来源货物用途自产、委托加工的购买的①用于非应税项目视同销售进项税转出②用于集体福利或个人消费视同销售进项税转出③作为投资，提供给其他单位或个体经营者视同销售视同销售④分配给股东或投资者视同销售视同销售⑤无偿赠送他人视同销售视同销售⑥交付他人代销视同销

5、售视同销售⑦销售代销货物视同销售视同销售⑧将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但同一县（市）的除外视同销售视同销售⑨用于换入非货币性资产视同销售视同销售⑩用于抵偿债务视同销售视同销售13关于税务机关执法错误的案例：某母公司以产品对子公司投资，应视同销售缴纳增值税，却没有缴纳，税务机关检查发现后要求母公司补税并处一倍的罚款。后来该税务局又去查子公司的账，对子公司接受投资的产品负担的进项税，要求作进项税转出，不准抵扣，理由是进项税的定义为：纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额为进项税额，子公司接受投

6、资的产品负担的增值税不是进项税额，因为他没有向对方支付进项税款，没有为该税款付出代价。我认为该税务局错误地理解了税法：第一，子公司负担的增值税与产品成本都是母公司的投资额，子公司要按投资比例向母公司分配税后利润，他为此项税款付出了代价，代价是税后利润。第二，国税发[1995]192号文件规定，商业企业接受投资捐赠或分配的货物，以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限，申报抵扣时应提供投资捐赠、分配货物的合同或证明材料。同理可证，工业企业接受投资捐赠或分配的货物，应在收到增值税专用发票并在货物验收入库后

7、申报抵扣进项税额。4、销售自己使用过的货物性固定资产，同时符合以下3个条件不征增值税①属于固定资产目录所列的货物②确实是使用过的③销售价格不超过其原值。不符合以上要求的按4%的征收率缴纳增值税，减半征收（计算时换算成不含税价格）。筹划案例：我的一个顾问户甲公司有一个子公司乙公司需要购进一台专用设备，恰巧丙公司要出售一台二手设备，价格50万元。价格比较合适，价格50万元。但丙公司对母公司比较熟悉，有信任度，对子公司不放心，不想把设备出售给子公司，提出条件是如果要出售，只能出售给母公司，向母公司收取设备款，并向母公

8、司开具发票。母公司的财务负责人考虑自己购入设备再转售给子公司是否要纳税。如果母公司购入设备再出售给子公司，不仅不符合销售自己使用过的固定资产免征增值税的3个条件，还属于购销货物，要按17%的税率征收增值税7.3万元（丙公司销售自己使用过的固定资产不能开具增值税专用发票，母公司无法作进项税抵扣）。我作了一个简单的筹划方案：母公司从丙公司购入设备后，作为固定资产入账，使用一两个月，并提取折