平衡计分卡与战略绩效管理

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1、认识管理会计【案例1】LK公司是一家纸制品生产公司，主要生产各种复印纸、包装纸等。每一类纸张又有许多规格，如复印纸又区分为A4、B5等，包装纸又可区分为普通包装纸和专用包装纸等。以前由于竞争不激烈，公司的成本会计系统只按大类计算成本，业绩报告分别反映复印纸和包装纸的业绩。自从去年开始，当地又开设了一家新的包装纸生产公司，生产LK公司所生产的包装纸中的普通纸系列产品。由于其报价低于LK公司，所以LK公司的一些普通包装纸业务开始流失。面对这种情况，LK公司的领导层要求会计人员立刻提供详细的业绩分析报告。会计人员经过一番努力，调整了包装纸的成本计算体系，终

2、于拿出了反映各种规格包装纸利润率的业绩报告。原来的业绩报告表明，包装纸的平均利润率达到了40%，重新分析后却发现，其中普通包装纸的利润率为50%，而专用包装纸几乎不赚钱。于是LK公司决定，将包装纸生产部门划分为两个责任中心：普通包装纸责任中心和专用包装纸责任中心。对于普通包装纸，采取了降价措施，同时要求管理会计人员密切关注竞争对手的业绩信息，每周提供一次报告，以便及时根据该公司的财务业绩、定价策略和市场渗透情况作出反馈；而对于专业包装纸，则要求管理会计人员提供相应的建议，以便帮助监督和控制其成本，以提高该部分生产的利润率。会计人员明显感到，在新的竞争

3、环境下自身的责任重了，迫切需要掌握新的管理会计技能来适应管理者的新需求。【案例2】AccuTime公司是一家生产数字化时钟的制造商，其利润表如表所示。在2007年，公司生产并销售了20000只时钟，每只销售价格25美元。传统式与贡献式利润表传统式利润表：销售收入$500000减：销售成本38000总计毛利$120000减：销管费用销售费用$35000管理费用3500070000净损益$50000贡献式利润表：销售收入$500000减：变动费用变动制造费用$280000变动销售费用15000变动管理费用5000300000贡献毛益$200000减：固定

4、费用固定制造费用$100000固定销售费用20000固定管理费用30000150000净损益$50000许多经营管理人员发现传统式利润表难以使用，因为它没有区分开变动费用与固定费用，而贡献式利润表能把销售、成本变动对利润的影响表现的更清楚。例如销售收入增长20%，由于是相关范围内变化所以销售收入的增长只引起变动成本总额的变化，而未引起固定成本的变化，见下表。表1－3贡献式利润表对销售量变化的反映利润表项目已实现金额变化预计金额销售收入$500000$100000（20%×$500000）$600000总计变动费用$300000$60000（20%×$

5、300000）$360000贡献毛益$200000$40000（20%×$200000）$240000总计固定费用$1500000（销售量变化时，固定费用没有变化）$150000净损益$50000$40000（损益变化的数量等于贡献毛益变化的数量）$90000组织的成本结构对于利润与销售量变化的敏感性有着重要的影响，而这种影响通过管理会计的贡献式利润表能得到更好的反映。以下通过三个公司的例子说明。AccuTime公司（A公司）的数据来自于表1－2所示的贡献式利润表。另外两个公司（B公司与C公司）的成本结构也列示出来，见表1－4。尽管这三个公司有着同样

6、的销售收入（$500000）和净损益（$50000），但它们的成本结构不同。B公司的生产过程很大一部分是手工性的，其成本结构以变动成本为主，它仅有20%的低贡献毛利率。相比之下，C公司使用了高度自动化的生产过程，其成本结构以固定成本为主，公司的贡献毛利率达到90%。A公司则介于这两个极端之间，其贡献毛利率为40%。A、B、C三公司收入、成本结构及损益A公司B公司C公司数量%数量%数量%销售收入$500000100$500000100$500000100变动费用30000060400000805000010贡献毛益$20000040$10000020$

7、45000090固定费用15000030500001040000080净损益$5000010$5000010$5000010若每个公司的销售收入都增加10%，即50000美元，是否每个公司的利润增加的数额都相同呢？按照管理会计的成本性态认识，销售的变动只引起了变动费用的变化而未引起固定费用的变化，因此利润的增加额完全由贡献毛益的增加额形成，于是销售收入增长对每个公司利润增加的影响可由下表确定。销售收入增加对A、B、C公司利润的影响净损益的增加数=销售收入的增加数×贡献毛益率净损益增加的百分比A公司（AccuTime）$50000×40%=$20000

8、40%($20000÷$50000)B公司（高变动费用）$50000×20%=$1000020%($1000