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1、会计信息透明度与报表信息的决策有用性分析 [摘要]20世纪80年代以来,人们对我国企业会计信息披露的批评越来越激烈。批评的焦点集中在企业财务报告没能跟上时代发展的步伐,未能提供决策有用的信息。财务报告不符合明晰性原则,透明度不高,会计信息使用者需求的相关资料难以从“三表体系”中完全提取。因此,很有必要对企业通过财务报告披露的信息内容进行适度的延展。 [Abstract]Thecriticismsaboutthesystemofenterpriseaccountinginformationdisclosinghavebeenmoreandm
2、oresharplysince1980s.Theyfocusonthatenterprisefinancialstatementscouldn’tcatchupwiththepaceofsocialdevelopmentorprovideusefuldecisioninformation.Financialstatementsarenottogobytherulesofperspicuity.Itisdifficultthattheusersextracttherelativeinformationfromthe“three-chart-sy
3、stem”.Therefore,itisnecessarytoextendmoderatelytheinformation,whichcomesfromtheenterprisefinancialstatement. [关键词]企业财务报告会计信息的透明度决策有用性信息 [Keywords]EnterpriseFinancialStatements,TransparenceofAccountingInformation,Usefuldecisioninformation 一、文献综述 Glosten和Milgrom(1985)、D
4、iamond和Verricchia(1991)等提出了公司透明度提高有助于降低信息不对称的程度;Barry和Brown(1985)则发现公司透明度提高有助于降低投资者的预测风险;Lang和Lundholm(1996)进一步提出,公司披露程度越高,证券分析师和投资者对公司的收益预测就越精确。 近年来,我国的一些学者也对财务信息披露及透明度的问题作了较为深入的研究。吴联生(2000)的调查研究显示,我国上市公司会计报告对人力资源,财务报表,分部信息披露不足,对财务预测信息,物价变动信息,管理者对会计信息的分析等完全未披露。齐炳忠、汤寿珩(200
5、3)提到了我国在WTO框架下有关会计信息披露的会计标准制定、明确会计信息披露的重点及建立信息披露支持系统等方面的问题。张立民、钱华和李敏仪(2003)对我国2001年75家和2002年132家A股ST上市公司进行了对比分析,结果表明,有高达40%的上市公司监事会报告中披露的内部控制信息与董事会报告中披露的内部控制信息自相矛盾,同时注册会计师对上市公司内部控制的关注程度在下降。 国内外学者近年来的研究表明,我国的市场经济程度不高,信息不对称程度较高,企业管理者由于资本成本、竞争风险及个人利益等原因,很少自愿披露比较明晰的会计信息。我国现行的会
6、计信息披露体系以财务报告为主要载体,其透明度不高。所以,很有必要对我国企业会计信息披露透明度进行研究,以增强会计信息使用者的决策有用性。 二、会计信息透明度的内涵 信息约束会计透明度(transparency)最早由美国证券交易委员会(SEC)在IASC“核心准则”的声明中提出。此后,SEC多次将会计透明度作为一个核心概念加以运用。 会计信息透明度指透过会计信息,会计信息使用者能够及时、明确、清楚地知道企业的一切经营活动以及这些经营活动的后果,从而得到清晰、完整、可比、不失真的影像。透明度是会计信息质量的全面概念,其理论视角有契约观、投
7、资者保护观和信息观。会计透明度的信息约束主要在于企业公司治理和会计控制制度以及外部因素,也就是说要从技术保证、制度引导和法律强制三个方面着手,才能实现高透明度的会计信息。 从具体的国内外会计实务来看,有以下几点具体要求: 第一,对表内信息的说明与展示。主要包括:1.会计政策的清晰解释。2.对资产中的重要项目的披露要求——存货的详尽披露要求、对应收账款的明细披露及坏账准备的计提披露、固定资产折旧的计提披露要求、建造合同的披露、无形资产的分类及摊销、对大额长期待摊费用的列示及摊销等。3.对负债项目的披露——主要包括应交税金的各项信息、长期借款
8、的明晰构成及发行债券的有关情况。4.对所有者权益的披露要求——主要应揭示所有者权益的变动信息。5.对本期各项收入的明晰列示。6.对本期各项费用的明晰表示。 第二,
