会计信息决策有用性弱化的治理分析.doc

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1、会计信息决策有用性弱化的治理分析随着企业管理活动的复杂化，会计信息的决策有用性也不断弱化。为了提高会计信息的决策有用性抨，会计界所采取的主要做法啕是扩充会计报表附注，向使逖用者提供更多的非财务信息另。但这种方法具有很大的局掷限性。为此，笔者拟从会计信息决策有用性弱化的根源上寻求解决问题的途径。一、会计信息决策有用性弱化夥的根源：“会计信息孤岛”撄“会计信息孤岛”，是指会计部门从其本身独特的职诤责出发，依据会计科目体系线采集的、由传统会计系统储镞存和报告的会计信息，在一荛定程度上与企业业务活动信惝息相分离，从而难以满足信导息使用者决策需求的状态。1.“会

2、计信息孤岛”的形篥成取决于企业的部门职责划嗔分。企业总是由多个不同的业务部门构成。对同一笔业务，每个部门总会从其自身缪的职责出发，记录及处理业螃务数据的某个子集。也就是蟋说，同一笔业务会在不同的ㄞ部门形成不同的视图。例如莠，订货业务会形成以下几种隈视图：①生产部门需要了解申订单以便安排生产进度；②烂销售部门需要知道订单以便进为产品定价、安排广告活动р并为销售工作定目标；③人事部门需要知道订单以确定县销售员的佣金；④执行经理ｕ需要知道订单以评价这笔业瑚务对企业的影响；⑤投资者纪和债权人需要知道订单以评估投资的获利情况以及投资诱回收的可能性。8/8一笔业务

3、ǐ具体会形成多少种视图，取决于人们在管理业务活动时充会从多少个角度去看问题。疬传统模式下，系统设计者通过为每个职能部门各建立一套信息系统来解决信息使用盥者的需求多样性问题。每个犋职能子系统按照自己的分类方法，从同一业务活动中选腔择、记录该业务数据的一个钍子集。这种解决办法带来的自问题是：①业务数据在不同桷部门之间的重复存储，增加锗了企业的信息管理成本，并裙且很可能带来不同部门之间铹数据的不一致性；②业务数据的分散存储，使得管理需圬求难以满足。有关业务活动唿的数据被不同的部门分割成搏片段后，由于职能部门之间〈的相对独立性，可能会形成一个个“信息孤岛”

4、，促使职能部门官僚化。然而，企墉业要正确作出决策，往往需淘要有关业务的完整信息。这剥客观上又要求企业对多个“郡信息孤岛”进行某种程度上囿的整合，在传统信息系统的胱格局下，这是一个费时费力敞的活动。传统会计信息系鹦统只是会计部门从会计角度噘来看待企业业务活动时形成朋的一个视图而已。会计并不稳要求采集整个业务活动的数缵据，它主要反映企业的资金蹴流信息。对于传统会计信息系统，系统的输入是记账凭骱证。记账凭证中的数据来自眇业务活动中原始凭证详细汇与总后的结果，而记账凭证中ι的数据又被进一步汇总记人日记账、分类账和报表。数垛据被再次汇总后，就难以将壳其分解以反映业

5、务的本来面攵目。这必然限制了会计人员柿所能提供的信息类型和信息8/8的详细程度。由此，在会计与业务活动分离的状态下，传统会计信息系统对于管理的支撑意义也就日显苍白。厄2.“会计信息孤岛”的内容与形式严重依赖于会计嬴科目体系。会计数据处理从卞本质上讲，是处理企业资金巫运动所产生的数据，而后把它加工成有助于决策的会计琬信息的过程。会计数据处理锬的特点是分类反映经济活动橼，通过分类汇总和会计期间淖的再分类、再汇总，经济活峦动的数据才能转化为会计信息。而用来对经济活动进行番分类的项目就是会计科目体系。经济活动发生后，先要通过填制凭证形式在两个或坊两个

6、以上的会计科目中反映舟出来，经过一定处理最终产生会计报表，会计报表的项昼目仍然主要由会计科目组成豇。到目前为止，会计的发展侵从某种意义上讲也就是为了始适应企业经营管理的需要而髭不断扩大和细化会计账户结た构、内容的过程。因此，会蛛计科目体系是会计数据处理贾的核心要素。因此，某个主企业的会计科目体系一旦建舷立，也就基本上决定了这个堕企业中“会计信息孤岛”的防内容与形式。会计科目体系婢对传统会计信息系统这种无煊可替代的作用，在一定程度瘅上对企业形成了一种压力。霎许多企业建立多套会计科目岭表以满足财务会计、管理会变计和税务会计的需要。生产箫部门、销售部门、企业总部苜

7、和外地分支机构也有各自会弊计科目表。为了同时支持多叨种会计科目表，系统开发人馑员和用户都需要付出昂贵的┕成本，以保证信息的协调一轵8/8致。同时，即便我们成功地嘛建立了满足信息用户当前需契求的会计科目表，由于经济人环境的变动导致用户信息需挚求的不断变动，现有的会计鉴科目会很快过时。在现实中汰，企业往往出于成本的考虑诶，而保持会计科目体系的相蛞对稳定性。这就限制了我们鲧所能得到的信息种类，使管が理者无法从各个不同的角度Ｒ探究、分析所采集的数据。牛这必然削弱了会计信息的决糖策有用性。从总体上看，笾企业对于经营活动信息的决策需求具有如下特征：①层需次性。在企业的金

8、字塔式结嗵构中，处于不同等级的部门厨对