固定资产初始计量与计税成本的差异【doc】

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1、《细节中的成败》读书体会细节实质是什么?细节实际上是一种长期的准备，从而获得的一种机遇。细节是一种习惯，是一种积累，也是一种眼光，一种智慧。细节是一种创造是一种功力，细节表现修养体现艺术，细节隐藏机会凝聚效率，细节决定成败。该书从各个方面，由浅入深，从思想观念出发，到细节的产生的差距，忽视细节的代价，由细节的本质到细节的积累，清清楚楚，淋漓尽致地向读者展现了一个全新的观念，从状态的当天。税法将停止资本化的时间明确媒为固定资产交付使用的当天。如果达到预岸定可使用状态却尚未交付使用，会导致会湃计资本化利息小

2、于按税法规定计算的资本贰化利息，导致固定资产会计成本小于计税陴成本，从而产生可抵减暂时性差异。2.借款费用资本化的金额不同。《企业衫会计准则第17号———借款费用》规定欧，可以资本化的借款金额包括专门借款和爽一般借款。《企业所得税税前扣除办法》ト(内企)第三十六条规定，企业向关联方胞取得的借款，不得超过注册资本的50%澍，超过部分的利息支出不得在税前扣除。计国税函〔1991〕326号(外企)规劓定，外方资本不到位，相当于不到位注册阚资本的借款利息，不得在税前扣除。此外挑，企业向非金融部门取得借款发生的

3、利息支出，不得超过中国人民银行规定的同期依商业银行的基准利率和浮动利率标准，超鹧6/6过部分的利息支出不得在税前扣除。浮动胱利率取消上限后，原则上执行浮动利率取绡消上限前的最高上限。上述不得扣除的借奁款费用，如果已按借款费用准则进行资本咣化处理，则固定资产的计税成本小于会计忐成本，以后期间，按计税成本计算的固定蝮资产折旧与会计折旧之间的差异，需作纳者税调增处理。3.无论是外购固定资啻产，或是自行建造(包括自营方式建造和黪出包方式建造)的固定资产，其初始计量í必须取得合法的凭据。如果固定资产会计赉成本中

4、一部分金额没有取得合法凭据，则亟这部分金额应从计税成本中剔除。4.固定资产计量属性的差异。企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，┓但也会发生超过正常信用条件购买固定资侨产的经济业务事项，如采用分期付款方式释购买资产，且在合同中规定的付款期限比钎较长，超过了正常信用条件，通常在3年炯以上。在这种情况下，该类购货合同实质詈上具有融资租赁性质，购入资本的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付呻款额的现值之和确定。购入固定资产时，垲按购买价款的现值，借“固定资产”或“在建工程”科目，按应支付

5、的金额，贷“啪长期应付款”科目按其差额，借“未确认ズ融资费用”科目。固定资产购买价款的现玺值，应当按照各期支付的购买价款选择恰6/6当的折现率进行折现后的金额加以确定。鑫各期实际支付的价款与购买价款的现值之薄间的差额，符合《企业会计准则第17号捌———借款费用》中规定的资本化条件的咆，应当计入固定资产成本，其余部分应当容在信用期间内确认为财务费用，计入当期胛损益。税法对固定资产的计价原则，蟪以实际发生的支出为原价，不按现值计价跞，不对支付购款折现。《外商投资企业和师外国企业所得税法实施细则》第三十一条

6、轩规定：“固定资产的计价，应当以原价为翠准。购进的固定资产，以进价加运费、安竞装费和使用前所发生的其他有关费用为原价。自制、自建的固定资产，以制造、建造过程中所发生的实际支出为原价。”《砷企业所得税暂行条例实施细则》第三十条蒈规定：“购入的固定资产，按购入价加上酌发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳淋的税金后的价值计价。自制、自建的固定坤资产，在竣工使用时按实际发生的成本计薮价。”由于上述缘故，导致超过正常岷信用条件期限付款的固定资产的会计成本Κ小于计税成本。例：2017年1月炸1日，甲公司与乙公司

7、签订一项购货合同纸，从乙公司购入一台需要安装的大型机器瓷6/6设备，收到的增值税专用发票上注明的设嘧备价款为900万元，增值税税额为15塘3万元。合同约定，甲公司于2017年～2017年内，每年的12月31日支娥付万元。2017年1月1日，甲公司收钮到该设备并投入安装，发生保险费、装卸崤费等7000元;2017年12月31旌日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安装费5万元，款项均以银行存入款支付。假定甲公司综合各方面因素后决典定采用10%作为折旧率，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：年

8、1月1日，确定购入固定资产成本的金额，包箅括购买价款、增值税税额、保险费、装卸瞄费等。购入固定资产成本=2106牒000×+7000=(元);借：膳在建工程未确认融资费用贷：长届期应付款10530000。6/6税务处霆理：在建工程计税成本为1053万元。肾年度发生安装费用5万元。借：估在建工程50000贷：银行存款5涝0000。税务处理：在建工程计税０成本追加5万元，累计计税成本为105藜8万元。3.确定未确认融资费用在兀信用期间的分摊额