固定资产初始计量与计税成本的差异.doc

《固定资产初始计量与计税成本的差异.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、固定资产初始计量与计税成本的差异企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资叛产的运输费、装卸费、安装费和专业人员畋服务费等。外购或自行建造主要表现在吞以下方面：1.借款费用停止资本化的昭时点不同。外购需要安装的固定资产或者固自行建造的固定资产，其借款费用停止资焐本化的时间为固定资产达到预定可使用状栅态的当天。税法将停止资本化的时间明确为固定资产交付使用的当天。如果达到预ヶ定可使用状态却尚未交付使用，会导致会獒计资本化利息小于按税法规定计算的资本遑化

2、利息，导致固定资产会计成本小于计税校成本，从而产生可抵减暂时性差异。2炎.借款费用资本化的金额不同。《企业会计准则第17号———借款费用》规定，契可以资本化的借款金额包括专门借款和一嫩般借款。《企业所得税税前扣除办法》第三十六条规定，企业向关联方取得的借款撒，不得超过注册资本的50%，超过部分啉的利息支出不得在税前扣除。国税函〔1991〕326号规定，外方资本不到位锁，相当于不到位注册资本的借款利息，不得在税前扣除。此外，企业向非金融部门取得借款发生的利息支出，不得超过中国嫫人民银行规定的同期商业银

3、行的基准利率赃和浮动利率标准，超过部分的利息支出不赆5/5得在税前扣除。浮动利率取消上限后，原ヲ则上执行浮动利率取消上限前的最高上限屙。上述不得扣除的借款费用，如果已按借萜款费用准则进行资本化处理，则固定资产的计税成本小于会计成本，以后期间，按计税成本计算的固定资产折旧与会计折旧之间的差异，需作纳税调增处理。3.触无论是外购固定资产，或是自行建造的固娉定资产，其初始计量必须取得合法的凭据翦。如果固定资产会计成本中一部分金额没醒有取得合法凭据，则这部分金额应从计税沅成本中剔除。4.固定资产计量属性的辣差异

4、。企业购买固定资产通常在正常信用伲条件期限内付款，但也会发生超过正常信昱用条件购买固定资产的经济业务事项，如迸采用分期付款方式购买资产，且在合同中‘规定的付款期限比较长，超过了正常信用颚条件，通常在3年以上。在这种情况下，糜该类购货合同实质上具有融资租赁性质，削购入资本的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。鼋购入固定资产时，按购买价款的现值，借晨“固定资产”或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷“长期应付款”科目按其蒡差额，借“未确认融资费用”科目。固定飘资产购买价款的现值，应当

5、按照各期支付筒的购买价款选择恰当的折现率进行折现后箔的金额加以确定。各期实际支付的价款与鲎购买价款的现值之间的差额，符合《企业吧会计准则第17号———借款费用》中规驶5/5定的资本化条件的，应当计入固定资产成酪本，其余部分应当在信用期间内确认为财Ы务费用，计入当期损益。税法对固定资４产的计价原则，以实际发生的支出为原价紧，不按现值计价，不对支付购款折现。《沓外商投资企业和外国企业所得税法实施细祟则》第三十一条规定：“固定资产的计价鹘，应当以原价为准。购进的固定资产，以酩进价加运费、安装费和使用前所发生的其线他

6、有关费用为原价。自制、自建的固定资产，以制造、建造过程中所发生的实际支刳出为原价。”《企业所得税暂行条例实施哌细则》第三十条规定：“购入的固定资产眈，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价。自砚制、自建的固定资产，在竣工使用时按实侉际发生的成本计价。”由于上述缘故，鲐导致超过正常信用条件期限付款的固定资产的会计成本小于计税成本。例：XX庆年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购坏货合同，从乙公司购入一台需要安装的大察型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为900万元，

7、增值税税额文为153万元。合同约定，甲公司于XX伧年～XX年内，每年的12月31日支付万元。XX年1月1日，甲公司收到该设ね备并投入安装，发生保险费、装卸费等7病000元；XX年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安楔5/5装费5万元，款项均以银行存款支付。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10⑺%作为折旧率，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：论文联盟编辑。年1碲月1日，确定购入固定资产成本的金额，椴包括购买价款、增值税税额、保险费、装郦卸费等。购入固定资产成本=2106醒000

8、×+7000=(元)；借：在仟建工程未确认融资费用贷：长期应付整款10530000。税务处理：在建挎工程计税成本为1053万元。年度发生安装费用5万元。借：在建工程50踌000贷：银行存款50000。税油务处理：在建工程计税成本追加5万元，钦累计计税成本为1058万元。3.确躞定未确认融资费用在信用期间的分摊额如忪下表所示。年12月31日，分摊未确驭认融资费用、结转工程成本、支付款项。5/5借：在